II/415-2/191/66213/06/MZ - Zachowanie prawa do dokonanych odliczeń w przypadku wniesienia aportem składników majątku, przy których zakupie podatnik skorzystał z ulgi inwestycyjnej

Pytanie podatnika

Kiedy upływa trzyletni okres, po którym podatnik traci prawo do ulgi i premii inwestycyjnej?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie,

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2005 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 07.12.2005 r.).

W dniu 7 grudnia 2005 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie korzystania z ulg inwestycyjnych i z premii inwestycyjnej. Ze złożonego wniosku wynika, iż Przedsiębiorca korzystał z ulgi inwestycyjnej w roku 2001 i premii inwestycyjnej w roku 2002 na podstawie przepisu art. 26a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 26a ust. 22 pkt 2 ww. ustawy podatnicy tracą prawo do odliczeń ulgi oraz premii, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali z odliczeń przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik zwrócił się z zapytaniem w jaki sposób należy rozumieć zwrot cyt: "przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali z odliczeń". Zdaniem Przedsiębiorcy dla zachowania uprawnień do odliczania wydatków inwestycyjnych i premii inwestycyjnej istotny jest rok podatkowy, a nie rok, w którym Podatnik złożył zeznanie podatkowe, czyli trzyletni termin, o którym mowa w ww. przepisie rozpoczyna się 1 stycznia 2003 r. i trwa do końca 2005 r.

Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) zlikwidowała od dnia 1 stycznia 2001 r. prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, których zasady do końca 2000 r. regulował art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zapewniając jednocześnie korzystanie z tych odliczeń na zasadzie praw nabytych do końca 2003 roku.

Jednocześnie w art. 7 ust. 19 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. określono, że utrata prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych, następuje po dniu 31 grudniu 2000 r. na podstawie art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r.

Zgodnie z przepisem art. 26a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. od podstawy opodatkowania obliczonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się:

- w roku podatkowym - wydatki na cele określone w ust. 3, zwane dalej "wydatkami inwestycyjnymi" oraz

- w następnym roku podatkowym - z zastrzeżeniem ust. 20 pkt 2, kwotę stanowiącą połowę wydatków inwestycyjnych odliczonych od podstawy opodatkowania w poprzednim roku podatkowym, zwaną dalej "premią inwestycyjną".

Utrata prawa do ulg inwestycyjnych a także premii inwestycyjnej, następuje min. w przypadku gdy przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym podatnik skorzystał, a w przypadkach określonych w ust. 10 i ust. 11 pkt 1 w którym zakończyli korzystanie z odliczeń nastąpi przeniesienie w jakiejkolwiek formie własności składników majątkowych, z którymi związane było odliczenie od podstawy opodatkowania (art. 26a ust. 22 pkt 2 ww. ustawy).

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Przedsiębiorca skorzystał z odliczenia wydatków inwestycyjnych w 2001 roku, a od podstawy opodatkowania w 2002 roku odliczył premię inwestycyjną. Mając na uwadze przytoczone wcześniej przepisy tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa, w skład, którego wchodzą środki trwałe, będące przedmiotem ulgi i premii inwestycyjnej po 31.12.2005 r. nie spowoduje utraty prawa do ulgi i do premii inwestycyjnej i konieczności zwiększania przychodu osiągniętego z prowadzonej działalności gospodarczej o kwoty uprzednio dokonanych odliczeń. W związku z powyższym stanowisko przedstawione przez Przedsiębiorcę należy uznać za prawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Przedsiębiorcy.