II-415-04/03 - Przychody z dzierżawy

W odpowiedzi na pismo z dnia 21 stycznia 2003 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji: czy świadczone usługi dzierżawy lokalu użytkowego nabytego w drodze darowizny przez osoby nie będące przedsiębiorcami należy zaliczyć na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z pozarolniczej działalności, czy do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy..., wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, Urząd Skarbowy w Nowej Soli działając na podstawie art. 14 a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia co następuje:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są: pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei pkt 6 ust. 1 powyższego artykułu stanowi, iż źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z powyższych przepisów zatem wynika jednoznacznie, iż ustawodawca dokonał wyraźnej specyfikacji źródeł przychodów, które w przedmiotowej sytuacji zostały rozgraniczone na określone wyżej dwa rodzaje. Przepisy określone wyżej stanowią także, iż źródłami przychodów (art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy) mogą być wspomniane wyżej umowy, ale których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z regulacji natomiast zawartej w przepisie art. 17 ust. 2 pkt 11 cytowanej wyżej ustawy wynika, iż przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarcze. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż do przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą zostały zaliczone m.in. przychody z tytułu umowy dzierżawy składników majątku, ale tylko te które są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w sytuacji wydzierżawiania lokalu użytkowego nabytego w drodze darowizny przez osoby nie będące przedsiębiorcami (o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy Prawo działalności gospodarczej - Dz. U. z 1999 r. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) podmiotowi gospodarczemu na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przychody otrzymywane z tego tytułu należy zaliczyć w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy do przychodów z tytułu umowy dzierżawy.

Urząd dodatkowo nadmienia, iż w świetle obowiązujących przepisów Kodeksu Cywilnego oddanie osobie fizycznej lub prawnej lokalu użytkowego do używania następuje z reguły w oparciu o umowę najmu, gdyż odnosi się ona przede wszystkim do pomieszczeń (lokali) jako części składowych nieruchomości.