IBPP4/4513-96/15/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 17 lipca 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) uzupełnione pismem z 5 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.) oraz pismem z 14 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do wytworzenia energii cieplnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do wytworzenia energii cieplnej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 24 września 2015 r. znak: IBPP4/4513-96/15/MK oraz pismem z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

S.M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w M. (dalej Spółka) zajmuje się wytwarzaniem, przetwarzaniem, magazynowaniem, przesyłaniem oraz dystrybucją i obrotem ciepła, wykorzystując w swojej działalności wyroby gazowe wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1b Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej ustawa). Ponadto, Spółka należy do Izby (dalej: Izba), będącej organizacją branżową, której Członkami są podmioty gospodarcze prowadzące działalność w zakresie energetyki cieplnej.

Spółka zużywa gaz ziemny w następujących instalacjach:

* Ciepłownia rejonowa - moc zainstalowana 12,360 MW

* 16 kotłowni lokalnych o łącznej mocy zainstalowanej 1,386 MW

Razem: 13,746 MW

W roku obrachunkowym 2014 r. koszty zakupu gazu wyniosły: zł. Przychody za sprzedaży ciepła odbiorcom w 2014 r. wyniosły: zł.

W związku z powyższym udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi 71,81% (siedemdziesiąt jeden procent osiemdziesiąt jeden setnych).

Spółka stanowi więc tzw. zakład energochłonny w rozumieniu dyspozycji art. 31b ust. 10 ustawy, zgodnie z którym przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, zaś sam zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W przypadku Spółki mowa jest o spółce prawa handlowego, a więc o całym przedsiębiorstwie, w którym udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w poprzedzającym roku wyniósł 71,81%, a więc zdecydowanie więcej, niż minimalna wartość tego udziału określona w art. 31b ust. 10 ustawy na nie mniej niż 5%. Podkreślić należy również, że Spółka w dniu 4 grudnia 2013 r. zakończyła przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej dotyczące modernizacji wybranych przyłączy do budynków oraz węzłów ciepłowniczych na terenie miasta M., co potwierdził wykonany audyt efektywności energetycznej wykonany przez firmę E. w dniu 22 stycznia 2014 r. Przedsięwzięcie spowodowało zmniejszenie strat energii cieplnej o 72,7% w porównaniu ze stratami przed realizacją przedsięwzięcia. Zrealizowane przedsięwzięcie przyczyniło się do oszczędności energii pierwotnej na poziomie 113,169 ton, przez co obniżono emisję CO2 o 361,012 ton/rok.

Przedmiotem przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej była opisana w audycie efektywności energetycznej zakończona modernizacja węzłów cieplnych w wybranych budynkach zlokalizowanych na terenie miasta M. Modernizacja, zgodnie z powołanym wyżej audytem efektywności energetycznej wykonanym przez firmę E. w dniu 22 stycznia 2014 r. (dalej Audytem) polegała na zastąpieniu zasilania budynków z węzłów grupowych zasilaniem z więzów indywidualnych. Budowa węzłów indywidualnych spowodowała likwidację odcinków sieci niskoparametrowej oraz budowę nowych odcinków sieci wysokoparametrowej.

Opracowany Audyt pozwolił wyciągnąć następujące wnioski:

1. Zrealizowane przedsięwzięcie w postaci modernizacji wybranych przyłączy oraz węzłów cieplnych spowodowało zmniejszenie strat energii cieplnej o 72,7% w porównaniu ze stratami przed realizacją przedsięwzięcia;

2. Zrealizowane przedsięwzięcie przyczyniło się do oszczędności energii pierwotnej na poziomie 113,169 toe, przez co obniżono emisję CO2 o 361,012 ton/rok.

W tym stanie rzeczy, mając na względzie:

w ocenie Spółki - S. M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w M. nabyła wraz z dniem 1 stycznia 2014 r. uprawnienie do zwolnienia podatkowego od podatku akcyzowego, zgodnie z brzmieniem art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, który stanowi, że zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Pismem z dnia 5 października 2015 r. Wnioskodawca doprecyzował, że jest finalnym nabywca gazowym w rozumieniu przepisów art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy i nabywa wyroby gazowe o kodzie CN 2711 21 00. Procentowy udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej za rok poprzedzający rok 2014 tj. w roku 2013 wyniósł 72,95%.

Rok obrachunkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym liczonym od 1 stycznia do 31 grudnia.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2013 r. jest przedsiębiorstwem energetycznym obowiązanym na podstawie art. 12 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej do uzyskiwania i przedstawienia do umorzenia świadectwa efektywności energetycznej.

W związku z powyższym opisem zadano pytania:

1. Czy S. M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka), będąc zakładem energochłonnym w rozumieniu dyspozycji art. 31b ust. 10 Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), w którym wprowadzono w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska, jak i do podwyższenia efektywności energetycznej i której przyznane zostało przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwo efektywności energetycznej w rozumieniu art. 21 ustawy o efektywności energetycznej, jest począwszy od 1 stycznia 2014 r. uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego, przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Ewentualnie

2. Czy S. M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka), będąc zakładem energochłonnym w rozumieniu dyspozycji w art. 31b ust. 10 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), w którym wprowadzono w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska, jak i do podwyższenia efektywności energetycznej i której przyznane zostało przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwo efektywności energetycznej w rozumieniu art. 21 ustawy o efektywności energetycznej, jest począwszy od 1 listopada 2014 r., tj. od miesiąca następującego po wyborze przez Urząd Regulacji Energetyki oferty Spółki jako oferty służącej poprawie efektywności energetycznej, zgodnie z przepisami ustawy o efektywności energetycznej, a tym samym spełniającą wymogi przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551 z pól zm.), a w szczególności określone w art. 20 ww. ustawy, uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego, przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ww. Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego, przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ww. Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z brzmieniem art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Spółka zaś wskutek:

nabyła począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. zwolnienie od podatku akcyzowego na podstawie dyspozycji art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

UZASADNIENIE stanowiska Spółki:

Zgodnie z nowelizacją Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą wraz z dniem 1 listopada 2013 r. wszedł w życie nowy system efektywnego opodatkowania wyrobów gazowych.

Za wyroby gazowe w świetle art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy akcyzowej uważa się wyroby energetyczne o kodzie CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 2900 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W dodanym do ustawy art. 31b znowelizowanej ustawy akcyzowej (ustawy) został przewidziany szeroki katalog zwolnień od podatku akcyzowego dla wyrobów gazowych zużywanych w określonych celach. Zgodnie zaś z brzmieniem art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe stanowi implementację dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.Urz.UE.L Nr 283, str. 51, ze zm, dalej: Dyrektywa energetyczna). Zgodnie z art. 17 ust. 1 lit. a przedmiotowej dyrektywy Państwa Członkowskie mogą stosować obniżki lub zwolnienia z podatku wobec zużycia produktów energetycznych wykorzystywanych w zakładach energochłonnych.

W konsekwencji według Spółki, w myśl przepisu art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy warunkiem zwolnienia jest wykorzystywanie wyrobów gazowych do celów opałowych przez zakład energochłonny, przy czym:

* w zakładzie energochłonnym wprowadzono w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;

* zakład ten stanowi co najmniej zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz

* udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w poprzednim roku wynosi nie mniej niż 5% (zakład energochłonny).

Na gruncie art. 31b ust. 10 ustawy zakładem energochłonnym jest podmiot wykorzystujący wyroby gazowe, których udział w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.

Jak wskazano w stanie faktycznym niniejszego wniosku. Spółka spełnia powyższy wymóg, albowiem udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w poprzedzającym roku wyniósł 71,81%, a zatem posiada status zakładu energochłonnego.

Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia podatkowego na gruncie dyspozycji art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, jest objęcie zakładu energochłonnego systemem prowadzącym do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej.

Omawiany przepis nie zawiera żadnego literalnie określonego katalogu systemów prowadzących do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej, dlatego zdaniem Spółki w tym przypadku należy odnieść się do wymogów przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551 z późn. zm.), która to ustawa określa między innymi:

* krajowy cel w zakresie oszczędnego gospodarowania energią;

* zadania jednostek sektora publicznego w zakresie efektywności energetycznej;

* zasady uzyskania i umorzenia świadectwa efektywności energetycznej;

* zasady sporządzania audytu efektywności energetycznej.

Podkreślić należy również, że zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej, przepisy ustawy stosuje się do przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej realizowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zdaniem Spółki przedłożony do niniejszego wniosku Audyt jednoznacznie wskazuje, że wykonane przez Spółkę przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej dotyczące modernizacji wybranych przyłączy do budynków oraz węzłów ciepłowniczych na terenie miasta M., co potwierdził wykonany audyt efektywności energetycznej wykonany przez firmę E. w dniu 22 stycznia 2014 r. jest przedsięwzięciem podwyższającym efektywność energetyczną, przez którą rozumie się stosunek uzyskanej wielkości efektu użytkowego danego obiektu, urządzenia technicznego lub instalacji, w typowych warunkach ich użytkowania lub eksploatacji, do ilości zużycia energii przez ten obiekt, urządzenie techniczne lub instalację, niezbędnej do uzyskania tego efektu.

Potwierdzeniem powyższego stanu rzeczy jest przedłożony Audyt wykonany przez uprawnioną osobę, wykonany zgodnie z wymogami powołanej wyżej ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej, stanowi jednocześnie audyt efektywności energetycznej w rozumieniu tej ustawy, a więc opracowanie zawierające analizę zużycia energii oraz określające stan techniczny obiektu, urządzenia technicznego lub instalacji, zawierające wykaz przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej tych obiektów, urządzeń lub instalacji, a także ocenę ich opłacalności ekonomicznej i możliwej do uzyskania oszczędności energii.

Podkreślić również należy, że zakończone przez Spółkę w dniu 4 grudnia 2013 r. przedsięwzięcie związane z modernizację wybranych przyłączy do budynków oraz węzłów ciepłowniczych na terenie miasta M., według Audytu, a co najważniejsze zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej stanowi także przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej, przez które zgodnie z art. 3 pkt 12 ww. ustawy rozumie się działanie polegające na wprowadzeniu zmian lub usprawnień w obiekcie, urządzeniu technicznym lub instalacji, w wyniku których uzyskuje się oszczędność energii. W przypadku przedmiotowego przedsięwzięcia taka oszczędność energii niewątpliwie została osiągnięta, bowiem zgodnie z wnioskami końcowymi Audytu:

Reasumując zdaniem Spółki, posiadanie statusu zakładu energochłonnego oraz wykonanie przez Spółkę w 2013 r. przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej w rozumieniu ustawy o efektywności energetycznej, a więc faktycznie przedsięwzięcia podwyższającego efektywność energetyczną w zakładzie energochłonnym, jaki niewątpliwie stanowi Spółka, świadczy o nabyciu przez Spółkę wraz z dniem 1 stycznia 2014 r. uprawnienia do zwolnienia w podatku akcyzowym, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Ponadto, zgodnie z protokołem sporządzonym przez Urząd Regulacji Energetyki Nr z przebiegu przeprowadzonego przetargu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej z dnia 29 października 2014 r. oferta Spółki z dnia 27 stycznia 2014 r. została wybrana (poz. 190, załącznika nr 2 do protokołu Nr z przebiegu przeprowadzonego przetargu) jako oferta służąca poprawie efektywności energetycznej, zgodnie z przepisami ustawy o efektywności energetycznej, a tym samym spełniającą wymogi przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551 z późn. zm.), a w szczególności określone w art. 20 ww. ustawy, wskutek czego Spółce przyznane zostało świadectwo efektywności energetycznej w rozumieniu art. 21 ustawy o efektywności energetycznej (protokół Nr z przebiegu przeprowadzonego przetargu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej z dnia 29 października 2014 r.).

Nadmienić należy, iż Spółka występowała już do Dyrektora Izby Skarbowej z podobnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Organ nie podzielił stanowiska Spółki, w związku z czym Spółka złożyła skargę indywidualną interpretację podatkową organu do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie (dalej: WSA).

WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 19 lutego 2015 r., sygn akt: I SA/Sz 1352/14 wskazał, iż cyt.: "(...) podejmowaniem działań proefektywnościowych jest wdrożenie całego wyżej opisanego systemu, rozumianego jako uporządkowany tok czynności, działań, poddających się kontroli. W ocenie Sądu, z treści wniosku nie wynika zatem, aby Spółka tak rozumiany system wdrożyła w życie spełniając warunki przewidziane we wskazanej ustawie, bowiem nie wykazała że uczestniczyła w całej ww. procedurze (przetarg, wstępny audyt, otrzymanie biegłego certyfikatu, wykonanie przedsięwzięcia, audyt efektywności eneregetycznej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jedynie, że wykonane zostało przedsięwzięcie i przeprowadzony Audyt."

Podkreślić w tym miejscu należy, iż w dniu 17 kwietnia 2014 r., a więc w dniu składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka nie dysponowała jeszcze certyfikatem potwierdzającym oszczędność energii. Stąd też, skarga Spółki została oddalona. Jednakże na chwilę obecną spółka uzyskała już tzw. biały certyfikat potwierdzający deklarowaną oszczędność energii, wynikającą z przeprowadzonego przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej. Podkreślić w tym miejscu należy bowiem, iż zgodnie:

Nie powinno więc ulegać wątpliwości, że Spółka podjęła działania proefetywnościowe poprzez wdrożenie całego systemu prowadzącego do poprawy efektywności energetycznej, stąd uprawniona jest do zwolnienia od podatku akcyzowego co najmniej od 1 stycznia 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Przez wyroby gazowe - w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy - rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W poz. 28 załącznika nr 1 wymieniono pod kodem CN 2711 - gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Na mocy art. 9c ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu.

Obrót wyrobami gazowymi w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do art. 9c ust. 1 pkt 5 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

W przypadku wyrobów gazowych, zgodnie z art. 11b ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

W myśl art. 11b ust. 2 ustawy, jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.

Podatnikiem akcyzy, zgodnie art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów (art. 31b ust. 5 ustawy).

Zasadą jest, że podmiotem korzystającym ze zwolnienia, w oparciu o przepis art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, jest pośredniczący podmiot gazowy dokonujący sprzedaży wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu. Dla zastosowania ww. zwolnienia konieczne jest, oprócz wymogów zawartych w samym przepisie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, spełnienie również warunku, o których mowa w art. 31b ust. 5 ustawy. W przypadku natomiast, gdy sprzedaż wyrobu gazowego została dokonana zgodnie ze wszystkimi warunkami uprawiającymi sprzedawcę do zastosowania zwolnienia z akcyzy, a wyroby gazowe zostały przez finalnego nabywcę gazowego zużyte do celów innych niż objęte zwolnieniem podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 13 w zw. z art. 9 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy, będzie finalny nabywca gazowy.

Zatem, podmiot ubiegający się o prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, powinien posiadać umowę, o której mowa w art. 31b ust. 5 ustawy oraz spełniać kumulatywnie obie przesłanki wynikające z przepisu art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, to jest:

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka zajmuje się wytwarzaniem, przetwarzaniem, magazynowaniem, przesyłaniem oraz dystrybucją i obrotem ciepła. Spółka jest zakładem energochłonnym w rozumieniu dyspozycji art. 31b ust. 10 ustawy (zużywa gaz ziemny o kodzie CN 2711 21 00). Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku poprzedzającym rok 2014 tj. w roku 2013 wyniósł 72,95%. Natomiast udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku 2014 (poprzedzający rok 2015) wyniósł 71,81%. Spółka jest przedsiębiorstwem energetycznym sprzedającym ciepło odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca od 1 stycznia 2013 r. jest przedsiębiorstwem energetycznym obowiązanym na podstawie art. 12 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551, z późn. zm.) do uzyskiwania i przedstawienia do umorzenia świadectwa efektywności energetycznej.

W dniu 4 grudnia 2013 r. Spółka zakończyła przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej. Jego przedmiotem była modernizacja węzłów cieplnych w wybranych budynkach zlokalizowanych na terenie miasta. Modernizacja polegała na zastąpieniu zasilania budynków z węzłów grupowych zasilaniem z więzów indywidualnych. Przedsięwzięcie to doprowadziło do zmniejszenia strat energii cieplnej o 72,7% w porównaniu ze stratami przed realizacją przedsięwzięcia. Ponadto przyczyniło się do oszczędności energii pierwotnej na poziomie 113,169 ton, przez co obniżono emisję CO2 o 361,012 ton/rok.

Potwierdzeniem przeprowadzonego przedsięwzięcia do podwyższenia efektywności energetycznej w ocenie Wnioskodawcy jest: przeprowadzony audyt, protokół sporządzony przez Urząd Regulacji Energetyki z przebiegu przeprowadzonego przetargu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej spełniających wymogi na podstawie ustawy o efektywności energetycznej oraz przyznane świadectwo efektywności energetycznej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w Warszawie potwierdzającego wykonanie przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej poprzez zmniejszenie strat energii elektrycznej, ciepła lub gazu ziemnego w przesyle lub dystrybucji.

Na tym tle Spółka powzięła wątpliwość dotyczące uprawnienia do stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy dla wyrobów gazowych zużywanych przez zakład energochłonny do wytworzenia energii cieplnej zbywanej następnie podmiotom trzecim.

Wobec powyższego dla ustalenie czy Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia z podatku akcyzowego w oparciu o art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy należy rozpatrzyć czy Wnioskodawca jest zakładem energochłonnym, czy wprowadził w życie system prowadzący do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej oraz czy z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a sprzedawcą wynika, że nabywane wyroby gazowe zostaną przeznaczone do celów objętych zwolnieniem.

Pierwszy z wymaganych warunków jest bezsprzecznie spełniony, gdyż Spółka zużywa wyroby gazowe o kodzie CN 2711 21 00, a procentowy udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej zarówno za rok poprzedzający rok 2014 jak i rok 2015 tj. w roku 2013 i odpowiednio roku 2014 r. jest większy niż 5% próg wymagany przepisami ustawy. Tym samy Wnioskodawca spełnia definicję zakładu energochłonnego.

W kwestii określenia czy Spółka wprowadziła w życie system prowadzący do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej rozumiany jako układ elementów stanowiący organizacyjną całość służących jednemu celowi, stwierdzić należy, że nie każdy tego typu układ elementów może być systemem w rozumieniu analizowanego przepisu. Musi on, co wynika wprost z brzmienia przepisu, prowadzić do osiągania jasno sprecyzowanych celów. Ponadto, przy interpretowaniu danego przepisu prawa, należy mieć na względzie to, co ustawodawca chciał przez dane stwierdzenia osiągnąć.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, przyjąć należy, że wprowadzenie w życie przez zakład energochłonny systemu - o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy - polega na wdrożeniu (wprowadzeniu w życie) uporządkowanego układu elementów stanowiących organizacyjną całość w celu:

* osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub

* podwyższenia efektywności energetycznej

w ramach odpowiednich zezwoleń lub uzgodnień (weryfikowanych dodatkowo przez zewnętrzny podmiot posiadający uprawnienia kontrolne).

Powyższe oznacza, że realizacja powyższego warunku możliwa jest poprzez wprowadzenie odpowiedniego systemu w jednostkach zużywających wyroby gazowe. Nabywca zużywający gaz ma bowiem wdrożyć układ elementów stanowiący organizacyjną całość służący ochronie środowiska lub podwyższeniu efektywności energetycznej.

Jednocześnie na podstawie art. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551, z późn. zm.) określa się:

Według art. 2 ust. 1 ustawy, przepisy ustawy stosuje się do przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej realizowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, przedsiębiorstwo energetyczne, odbiorca końcowy oraz towarowy dom maklerski lub dom maklerski, o którym mowa w ust. 2, jest obowiązany:

Zgodnie z art. 22 ust. 1. ww. ustawy, podmiot, o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 1 lit. b, lub podmiot przez niego upoważniony, który otrzymał świadectwo efektywności energetycznej, jest obowiązany po zrealizowaniu przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej do sporządzenia audytu efektywności energetycznej potwierdzającego oszczędność energii uzyskaną w wyniku realizacji tego przedsięwzięcia, w ilości określonej w deklaracji przetargowej, z zastrzeżeniem ust. 2.

Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne (art. 25 ust. 1 ww. ustawy).

Prezes URE, na wniosek przedsiębiorstwa energetycznego, odbiorcy końcowego oraz towarowego domu maklerskiego lub domu maklerskiego, o których mowa w art. 12 ust. 2, którym przysługują prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej, w drodze decyzji, umarza to świadectwo w całości albo w części (art. 27 ust. 1 ww. ustawy).

W związku z powyższym wskazać należy, że przepisy ustawy o efektywności energetycznej określają, między innymi, zasady uzyskania i umorzenia świadectwa efektywności energetycznej. Uregulowania ustawy tworzą ramy prawne dla działań na rzecz poprawy efektywności energetycznej gospodarki, obejmujących mechanizm wsparcia i prowadzących do uzyskania oszczędności energii wymaganych na podstawie dyrektywy 2006/32/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 kwietnia 2006 r. w sprawie efektywności końcowego wykorzystania energii i usług energetycznych oraz uchylającej dyrektywę Rady 93/76/EWG.

System świadectw efektywności energetycznej, czyli tzw. białych certyfikatów, jest regulowanym mechanizmem rynkowym, mającym wesprzeć i zachęcić działające na rynku podmioty, w tym dostawców energii, do świadczenia usług energetycznych, a pozostałych uczestników rynku do korzystania z usług energetycznych i wdrażania środków poprawy efektywności energetycznej. Prawo do posiadania białych certyfikatów uzyskuje się w wyniku rozstrzygnięcia przetargu na przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej. Świadectwa efektywności energetycznej przyznawane są podmiotowi realizującemu przedsięwzięcie lub grupie przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej w drodze przetargu ogłaszanego, organizowanego i przeprowadzanego przez Prezesa URE.

Z powyższych regulacji wynika, że za podmiot, który wprowadził system poprawy efektywności energetycznej, wynikający z tej ustawy uznaje się taki podmiot, który wygrał przetarg i otrzymał świadectwo efektywności energetycznej z tytułu wygrania przetargu na przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej i zrealizował to przedsięwzięcie.

Konieczne zatem jest wykonanie audytu efektywności energetycznej dla wybranego przedsięwzięcia proefektywnościowego. Białe certyfikaty można uzyskać po wygraniu procedury przetargowej tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności ekonomicznej. Potwierdzają one deklarowaną oszczędność energii wynikającą z przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej.

Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 31c pkt 3 znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1479), który stanowi doprecyzowanie pojęcia systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, w myśl którego za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 9 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551, z późn. zm.), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej.

Mając na uwadze powyższe oraz opis stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcą stwierdzić należy, że Spółka, która:

* od 1 stycznia 2013 r. jest przedsiębiorstwem energetycznym obowiązanym na podstawie ustawy o efektywności energetycznej do uzyskiwania i przedstawienia do umorzenia świadectwa efektywności energetycznej;

* 4 grudnia 2013 r. zakończyła przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej, które zostało potwierdzone przeprowadzonym audytem efektywności energetycznej przez niezależną jednostkę;

* przedsięwzięcie to służące poprawie efektywności energetycznej zostało wybrane 29 października 2014 r. w przetargu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej zorganizowanym przez Urząd Regulacji Energetyki;

* potwierdzone zostało świadectwem efektywność energetycznej wydanym przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki

wprowadziła w życie system prowadzący do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym, tym samym spełniła drugi z warunków uprawniających do zwolnienia z akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

Trzecim warunkiem uprawniającym do zwolnienia od podatku akcyzowego jest określenie w umowie pomiędzy sprzedawcą wyrobów gazowych a finalnym nabywcą, że wyroby te będą przeznaczone do celów objętych zwolnieniem co wynika z art. 31b ust. 5 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, Organ zgadza się ze stanowiskiem Spółki, że stanowił ona w roku 2014 i stanowi w roku 2015 zakład energochłonny, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągnięcia celów ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.

Organ nie może jednak podzielić stanowiska Wnioskodawcy w myśl którego wskutek wykonania przez Spółkę przedstawionego przedsięwzięcia nabyła ona począwszy od 1 stycznia 2014 r. zwolnienie od podatku akcyzowego i jest uprawniona do jego stosowania.

Po pierwsze, w sprawie przedstawionej we wniosku podmiotem uprawnionym do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy jest pośredniczący podmiot gazowy, który dokonuje sprzedaży wyrobów gazowych na rzecz Wnioskodawcy.

Po drugie, jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 31b ust. 5 ustawy, warunkiem zastosowania zwolnienia z akcyzy przy sprzedaży wyrobów gazowych Wnioskodawcy (zakładowi energochłonnemu, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągnięcia celów ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej) jest zawarcie umowy pomiędzy sprzedawcą, a Wnioskodawcą, że wyroby te będą zużyte do celów objętych zwolnieniem.

Tym samym dopiero z momentem zawarcia ww. umowy pomiędzy sprzedawcą (pośredniczącym podmiotem gazowym) a nabywcą (finalnym nabywcą gazowym) możliwe jest nabycie przez Wnioskodawcę wyrobów gazowych z zastosowanym zwolnieniem.

Reasumując, Organ nie może zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w myśl którego wykonanie przez Spółkę (zakład energochłonny) przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej jest równoznaczne, że Wnioskodawca nabył zwolnienie od podatku akcyzowego na podstawie dyspozycji art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy i jest uprawniony do jego stosowania. Podmiotem bowiem uprawnionym do korzystania ze zwolnienia jest sprzedawca wyrobów gazowych (pośredniczący podmiot gazowy), a warunkiem nabycia wyrobu gazowego przez Wnioskodawcę w ramach zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy jest zawarcie umowy, o której mowa w art. 31b ust. 5 ustawy. Zatem Wnioskodawca jest uprawniony do nabycia wyrobów gazowych w ramach zwolnienia dopiero po zawarciu ww. umowy pomiędzy sprzedawcą a Wnioskodawcą, z której wynika że wyroby gazowe będą przez Wnioskodawcę zużyte do celów objętych zwolnieniem.

Tym samym Wnioskodawca, nieuwzględniając we własnym stanowisku warunku zastosowania zwolnienia, niezasadnie przyporządkowuje moment, od którego Wnioskodawca jest uprawniony do nabycia w ramach zwolnienia wyrobów gazowych z datami wskazanymi w pytaniach i w stanowisku.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie momentu od którego jest uprawniony do nabycia wyrobów gazowych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, zmiany stanu prawnego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.