IBPP4/4513-20/16-1/PK - Zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 z z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 5 kwietnia 2016 r. (data wpływu 7 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych - jest:

* nieprawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej do dozowania do opakowań i pobrania materiału do obróbki z magazynu;

* prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Dotychczasowy przebieg postępowania.

W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 kwietnia 2016 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 23 marca 2016 r.

W interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2016 r. znak IBPP4/4513-20/16/PK Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Wnioskodawca na ww. pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wniósł wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a następnie złożył skargę otrzymaną 21 lipca 2016 r., żądając uchylenia zaskarżonej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wyrokiem z 27 lutego 2017 r. Sąd oddalił ww. skargę. Na ww. orzeczenie Wnioskodawca złożył skargę kasacyjną. NSA w Warszawie wyrokiem z 16 stycznia 2020 r. uchylił zaskarżony wyrok i interpretację indywidualną.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 2325) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie zwolnienia z akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych, w zakresie zużycia energii elektrycznej wykorzystywanej do rozdrabniania, przesiewania, mielenia i sortowania surowców stałych, komponowania mieszanki surowców stałych i formowania, obróbki mechanicznej i komponowania mieszanki surowców stałych i ciekłych - wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Podstawowym obszarem działalności Spółki jest produkcja wyrobów z uszlachetnianego węgla i grafitu. W procesach produkcyjnych Spółka wykorzystuje między innymi duże ilości energii elektrycznej, którą nabywa od zewnętrznego dostawcy.

Spółka zamierza rozpocząć działalność w zakresie obrotu energią elektryczną, w tym w zakresie obrotu na rzecz podmiotów posiadających status nabywców końcowych. W związku z powyższym Spółka planuje uzyskanie koncesji na obrót energią elektryczną oraz w dalszej kolejności dokonanie rejestracji dla celów akcyzy w zakresie energii elektrycznej z uwagi na rozpoczęcie wykonywania czynności opodatkowanych akcyzą, tj. (i) sprzedaż energii elektrycznej do nabywców końcowych (art. 9 ust. 1 pkt 2) ustawy akcyzowej) oraz (ii.) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję (art. 9 ust. 1 pkt 3) ustawy akcyzowej).

W ramach prowadzonej na terytorium kraju działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. produkcją:

i. Mas węglowych tzw. mas Soderberga, stosowanych jako elektroda samospiekająca stosowane w produkcji krzemu metalicznego, żelazostopów, miedzi w piecach elektrycznych;

ii. Past/Mas konstrukcyjnych - mieszanin materiałów węglonośnych stałych i lepiszcza, używanych do:

* spoinowania bloków katodowych dennych oraz jako wyłożenia ogniotrwałe w elektrolizerach do produkcji aluminium;

* ubijania przestrzeni dylatacyjnych miedzy blokami węglowo-grafitowymi a pancerzem wielkich pieców i pieców elektrycznych;

iii. Klejów - mieszanin surowców stałych i lepiszcza, służących do klejenia bloków węglowych i grafitowych;

iv. Tworzywa węglonośnego - zawierającego węgiel pochodzący z koksu, antracytu i grafitu sztucznego o różnych proporcjach uzyskany na drodze prasowania ziaren koksu, antracytu i grafitu sztucznego z lepiszczem pakowo smołowym, a następnie wypalania i w zależności od gatunku grafityzacji. Wytwarzane tworzywa poddawane są obróbce mechanicznej zgodnie z zapotrzebowaniem klientów do wytwarzaniu metali, np. żelazo, aluminium, miedź, ołów oraz krzemu, fosforu, itp.;

v. Nawęglaczy (karburytów) - nadmiarowych ilości pewnych frakcji surowców węglowych, które nie zostały zużyte w procesie produkcyjnym lub wiór wytworzonych w procesie obróbki mechanicznej materiałów formowanych. Przedmiotowe produkty mają zastosowanie jako nawęglacze do produkcji stali;

a także wyrobów specjalnych, tj.:

vi. Materiału anodowego - półproduktu grafitowego używanego w przemyśle elektronicznym;

vii. Tworzywa typu R. - sypkiego półproduktu używanego w przemyśle węglowych materiałów szczotkowych i materiałów konstrukcyjnych;

viii. Tworzywa typu EK - stosowane m.in. na ślizgi używane w przemyśle tekstylnym;

ix. Tworzyw węglowych nasyconych - gotowych elementów konstrukcyjnych, bądź półfabrykatów do dalszej obróbki mechanicznej o końcowych zastosowaniach w przemyśle chemicznym.

- zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.99: "Pozostałe wyroby z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane":

x. Wykładzin piecowych - węglowo-grafitowych bloków ogniotrwałych na wyłożenia pieców hutniczych do produkcji surówki żelaza, żelazostopów, stali, krzemu, tytanu, fosforu; - zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.20: "Wyroby ogniotrwałe".

Dodatkowo Spółka produkuje następujące wyroby, które powstają w wyniku mechanicznej obróbki tworzywa węglonośnego:

xi. Bloków katodowych - węglowo-grafitowych bloków ogniotrwałych na wyłożenia wanien do elektrolizy aluminium;

xii. Elektrod węglowych do hutniczych pieców do produkcji krzemu i żelazostopów; - zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm., dalej: "PKWiU") 27.90: "pozostały sprzęt elektryczny". Należy jednak podkreślić, iż obróbka mechaniczna, w wyniku której powstają przedmiotowe wyroby, nie została uwzględniona jako cześć jakiegokolwiek procesu mineralogicznego i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Wszystkie wymienione wyżej wyroby zaklasyfikowane do grupowań PKWiU 23.99 i 23.20 (i-x) w dalszej części niniejszego wniosku będą nazywane łącznie "Produktami".

Prowadzona działalność produkcyjna Spółki mieści się zgodnie z zasadami metodycznymi określonymi w PKD z 2007 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 251, poz. 1885, z późn. zm., dalej: "PKD z 2007 r."):

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, w grupowaniu PKD z 2007 r. 23.99.Z: "produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana",

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych, w grupowaniu PKD z 2007 r. 23.20.Z: "Produkcja wyrobów ogniotrwałych".

Natomiast w myśl obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r. PKD z 2004 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 33, poz. 289, z późn. zm., dalej "PKD z 2004 r.") działalność Spółki powinna zostać zaklasyfikowana do następujących grupowań:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, w grupowaniu PKD z 2004 r. 26.82.Z: "Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana"

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych, w grupowaniu PKD z 2004 r. 26.26.Z: "Produkcja ceramicznych materiałów i wyrobów ogniotrwałych".

>Opis procesów produkcyjnych zachodzących w Spółce

W ramach działalności produkcyjnej, Spółka zużywa następujące surowce:

* Pak elektrodowy - otrzymywany na drodze destylacji próżniowej smoły z węgla kamiennego lub ciężkich pozostałości z przeróbki ropy naftowej;

* Smołę węglową, która jest produktem ubocznym z procesu koksowania węgla kamiennego i może być stosowana jako lepiszcze lub dodatek do paku elektrodowego;

* Olej antracenowy - produkt destylacji smoły węglowej

* Koks metalurgiczny;

* Koks naftowy i pakowy tzw. "zielony" (produkt koksowania ciężki pozostałości z destylacji ropy naftowej lub koksowania paku węglowego);

* Antracyt kalcynowany;

* Koks naftowy i pakowy kalcynowany;

* Grafit sztuczny;

* Grafit naturalny;

* Sadzę węglową;

* Tworzywo węglowe lub grafitowe w postaci płytek, rur, wałków, tulei itp.;

* Żywicę fenolowo-formaldehydową, roztwory soli nieorganicznych;

* Dodatki np. tlenek żelaza, rozdrobniony krzem, tlenek glinu, tlenek tytanu, mulit;

* Surowce pomocnicze: grafit sztuczny, rozdrobniony koks metalurgiczny lub mieszanka koksu i żwirku; wodorotlenek sodu; oraz

* wszelkiego rodzaju półprodukty powstałe we wcześniejszej fazie poszczególnych procesów produkcyjnych i zawracane do procesu produkcyjnego.

Procesy, w trakcie których produkowane są wyroby Spółki składają się z kilku faz, które wynikają ze specyfiki procesów produkcji wytwarzanych wyrobów.

Powyższe surowce, z wyłączeniem żywicy fenolowo-formaldehydowej, roztworów soli nieorganicznych oraz wykorzystywanymi dodatkami takimi jak: tlenek żelaza, rozdrobniony krzem, tlenek glinu, tlenek tytanu, można zaliczyć do mineralnych surowców niemetalicznych. Zgodnie z definicją zawartą w internetowej encyklopedii PWN (http://encyklopedia.pwn.pl/haslo/surowce-mineralne;3981510.html) surowce mineralne, to substancje będące składnikami środowisk przyrodniczych: skorupy ziemskiej, hydrosfery, biosfery i atmosfery, które zostały z nich wydzielone i przystosowane do wykorzystania przez określoną gałąź techniki lub określoną technologię. Najprostszym wykorzystaniem surowców mineralnych są kopaliny wydobyte z kopalń i ewentualnie przetworzone w zakładach przeróbki mechanicznej - są one określane jako pierwotne surowce mineralne (np. węgiel kamienny, ropa naftowa, gaz ziemny, rudy, kamienie budowlane, kruszywa). Częściej surowce mineralne są otrzymywane w wyniku przeróbki technologicznej kopalin, innych surowców i produktów nieorganicznych. Są to produkty otrzymane w procesach technologicznych stosowanych w ceramice, chemii, koksochemii, metalurgii, petrochemii i innych. W tym znaczeniu surowcami mineralnymi są: cement, wapno, stopy metali, klinkier, szamot, szkło, asfalt i inne. Pojęcie "surowce mineralne" rozszerza się na gazy uzyskiwane z powietrza, produkty pochodzące z wód zmineralizowanych, na energię termalną - surowiec energetyczny z wód termalnych (o podwyższonej temperaturze), a także surowce syntetyczne, np. diamenty syntetyczne, soda.

1. Przygotowanie surowców

W ramach procesów przygotowawczych występują poniższe fazy produkcji, w których nie powstają wyroby gotowe, a powstałe w ich wyniku półprodukty są wykorzystywane w kolejnych fazach pozostałych procesów produkcyjnych.

(i)

Przygotowanie produkcji i wstępne przetwarzanie surowców ciekłych - surowce płynne (pak, smoła lub olej antracenowy) są magazynowane, podgrzewane i cyrkulowane w zbiornikach (temperatura od ok 80°C do ok 200°C), następnie są transportowane ogrzewanymi rurociągami do urządzeń produkcyjnych gdzie są stosowane jako lepiszcze spajające wyroby prasowane lub syciwo do zwiększenia gęstości wyrobów.

PDF - SCHEMAT 1

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: pak, smoła oraz olej antracenowy, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla będącego mineralnym surowcem niemetalicznym).

Ponadto, w powyższym procesie nie powstają żadne wyroby gotowe, które same w sobie generowałyby wartość dodaną dla Spółki. Powstałe półprodukty są wykorzystywane w poszczególnych fazach pozostałych procesów produkcyjnych prowadzonych w Spółce.

(ii)

Przygotowanie produkcji i wstępne przetwarzanie surowców stałych - w ramach tego procesu następuje kalcynacja gazowa - proces obróbki termicznej surowców stałych (bez dostępu powietrza) w temperaturach do 1400°C. Celem procesu jest oddestylowanie części lotnych, zagęszczenie struktury i eliminacja skurczu (w następnych fazach przerobu). Proces jest prowadzony w piecach retortowych opalanych gazem ziemnym. W procesie tym powstające części lotne są zawracane i spalane stanowiąc dodatkowe źródło ciepła. Surowce przed procesem kalcynacji powinny zostać rozdrobnione do granulacji <40 mm.

Alternatywną metodą kalcynacji jest kalcynacja w piecach elektrycznych - pozwalająca uzyskać wysoki stopień skalcynowania w temp. do 2500°C, jednakże jest ona stosowana do specjalnie wybranych rodzajów antracytu o wysokiej odporności termicznej. Ogrzewanie surowca następuje na zasadzie oporowej, gdzie opornikiem jest sam surowiec.

PDF - SCHEMAT 2

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: koks naftowy oraz antracyt, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi, bądź jak antracyt same w sobie stanowią mineralne surowce niemetaliczne).

Ponadto, w powyższym procesie nie powstają żadne wyroby gotowe, które same w sobie generowałyby wartość dodaną dla Spółki. Powstałe półprodukty są wykorzystywane w poszczególnych fazach pozostałych procesów produkcyjnych prowadzonych w Spółce.

(iii)

Rozdrabniane, przesiewanie, mielenie i sortowanie - surowce stałe (kalcynowane) są kruszone, mielone i przesiewane i sortowane na frakcje (przedziały ziarnowe) z których jest komponowana mieszanka recepturowa wyrobów produkowanych w dalszych fazach procesu. Frakcje surowców stałych są transportowane i magazynowane w zbiornikach dozujących.

PDF - SCHEMAT 3

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: koks kalcynowany, antracyt kalcynowany oraz sztuczny grafit, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi).

Ponadto, w powyższym procesie nie powstają żadne wyroby gotowe, które same w sobie generowałyby wartość dodaną dla Spółki. Powstałe półprodukty są wykorzystywane w poszczególnych fazach pozostałych procesów produkcyjnych prowadzonych w Spółce. Produktem tej fazy są również nawęglacze, będące materiałem węglonośnym, którego produkcja nie została zaklasyfikowana pod żadną inną pozycją PKD.

2. Wyroby formowane

Proces produkcji wyrobów formowanych, tj. wykładzin piecowych oraz tworzywa węglonośnego składa się z poniższych etapów. Należy jednak podkreślić, iż proces produkcji tworzywa węglonośnego - półwyrobu, który poprzez obróbkę mechaniczną może być użyty do produkcji wykładzin piecowych PKD 23.20, ale również bloków katodowych lub elektrod węglowych obejmuje wszystkie czynności w ramach pkt (i) do (vii). Wyłączona z tego zakresu jest obróbka mechaniczna, które dopiero określa czym półwyrób stanie się, i powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKD 27.90.

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych - na tym etapie frakcje surowców stałych są dozowane ze zbiorników magazynowych zgodnie z założoną recepturą i transportowane do mieszarek.

(ii)

Produkcja masy do formowania - na tym etapie surowce są mieszane i podgrzewane w specjalnych ogrzewanych mieszarkach. Utworzona plastyczna masa (połączenie ziaren koksu, antracytu lub grafitu ze spoiwem pakowo-smołowym) o temp. ok. 150°C jest transportowana do komory prasy formującej.

(iii)

Formowanie - w urządzeniu formującym (prasa) formowane są bloki/walce o określonym wymiarze. Półwyroby po schłodzeniu celem stabilizacji wymiarowej, są przekazywane do następnego etapu produkcji.

(iv)

Wypalanie - bloki/walce są wypalane w piecach opalanych gazem ziemnym o ruchu ciągłym lub okresowym. Cykl wypalania trwa ok. 3 tygodnie, a maksymalna temp. wynosi ok. 1300°C.

(v)

Nasycanie - część wyrobów po etapie wypalania (grafityzacji) i wystudzeniu jest powtórnie ogrzewana i nasycana ciekłym pakiem w specjalnych autoklawach (pod wysokim ciśnieniem), w temperaturze ok. 200°C.

(vi)

Powtórne wypalanie - wyroby nasycone pakiem musza zostać jeszcze raz wypalone w temperaturze ok. 900°C, celem przekształcenia paku na koks, który uszczelnia i wzmacnia strukturę materiału.

(vii)

Grafityzacja - ta faza produkcji jest realizowana dla specjalnych grafitowanych wyłożeń ogniotrwałych. Wypalony półprodukt jest powtórnie ogrzewany w specjalnych elektrycznych piecach oporowych do temperatury ok. 3000°C, w celu wytworzenia struktury grafitu sztucznego.

(viii)

Obróbka mechaniczna - w czasie obróbki mechanicznej wyroby są obrabiane wg rysunków klientów, w przypadku wyłożeń ogniotrwałych są to bloki o różnym kształcie i wymiarze.

Produktem ubocznym tego procesu są nawęglacze (pozostałe wyroby), rozdrobnione frakcje powstające podczas obróbki mechanicznej wyrobów formowanych.

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane głównie następujące surowce: koks, antracyt oraz sztuczny grafit, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi, bądź jak antracyt same w sobie stanowią mineralne surowce niemetaliczne).

W związku ze złożonością pod-procesów składających się na powyższy proces produkcyjny, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przeważającą część przedstawionego powyżej procesu produkcyjnego, stanowią początkowe fazy (od (i) do (vii)), w wyniku których powstaje półprodukt w formie tworzywa węglonośnego, wytworzonego z mineralnych surowców niemetalicznych, w stosunku do końcowego etapu (viii) stanowiącego obróbkę mechaniczną, w efekcie której powstają wyroby gotowe w formie m.in. wykładzin piecowych, jak i produkt uboczny - nawęglacze.

3. Produkcja past i klejów

Produkcja past i klejów składa się z poniższych etapów.

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych - na tym etapie frakcje surowców stałych są dozowane ze zbiorników magazynowych zgodnie z założoną recepturą i transportowane do mieszalników.

(ii)

Produkcja past i klejów - na tym etapie surowce są mieszane i podgrzewane w specjalnych ogrzewanych mieszalnikach. Utworzona mieszanka (połączenie ziaren koksu, antracytu lub grafitu z lepiszczem) o temperaturze ok. 150°C jest dozowana do opakowań (beczki, worki typu Big-Bag).

PDF - SCHEMAT 5

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane głównie następujące surowce: koks, antracyt oraz sztuczny grafit, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi, bądź jak antracyt same w sobie stanowią mineralne surowce niemetaliczne).

W powyższym procesie, jako dodatki mogą być wykorzystywane również: dekstryna bądź żywica fenolowa. Niemniej, są to tylko substancje pomocnicze, stanowiące znikomą część wśród surowców używanych w powyższym procesie.

4. Produkcja mas węgłowych

Produkcja mas węglowych składa się z poniższych etapów.

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych - na rym etapie frakcje surowców stałych są dozowane ze zbiorników magazynowych zgodnie z założoną recepturą i transportowane do mieszalników.

(ii)

Produkcja masy do formowania - na tym etapie surowce są mieszane i podgrzewane w specjalnych ogrzewanych mieszalnikach. Utworzona plastyczna masa (połączenie ziaren koksu, antracytu lub grafitu z lepiszczem) o temperaturze ok. 150°C jest transportowana do komory prasy formującej.

(iii)

Formowanie - w urządzenie formującym (prasa) formowane są walce o określonym wymiarze lub brykiety.

PDF - SCHEMAT 6

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: koks, antracyt oraz sztuczny grafit, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla będącego mineralnym surowcem niemetalicznym, bądź jak antracyt same w sobie stanowią mineralne surowce niemetaliczne).

Wyrobem gotowym powstałym w wyniku powyższego procesu produkcyjnego jest masa węglowa wykorzystywana jako elektrody w piecach łukowych.

5. Produkcja wyrobów specjalnych

5.1. Materiał anodowy

Materiał anodowy jest wytwarzany w procesie produkcji składającym się z poniższych etapów.

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych - na tym etapie surowce stałe jak takie jak koks, węglik krzemu, grafit naturalny są odważane w zadanych proporcjach ze zbiorników magazynowych i transportowane do mieszalnika.

(ii)

Mieszanie masy - na tym etapie surowce są mieszane i podgrzewane w specjalnych ogrzewanych mieszarkach, gdzie po dodaniu lepiszcza w postaci paku odbywa się proces mieszania. Utworzona plastyczna masa o temperaturze ok. 250°C jest schładzana do temperatury otoczenia.

(iii)

Rozdrabnianie masy - masa po ochłodzeniu traci właściwości plastyczne co pozwala na jej rozdrobnienie. Proces ten realizowany jest przy użyciu kruszarek oraz młynów. Otrzymany półprodukt jest przechowywany w zbiornikach magazynowych.

(iv)

Komponowanie mieszanki surowców stałych do procesu formowania - zmielona masa wraz z dodatkami w postaci węglika krzemu i/lub grafitu naturalnego odważane są ze zbiorników magazynowych zgodnie z zadaną recepturą i transportowane do mieszalnika uśredniającego.

(v)

Uśrednianie mieszanki surowców stałych - na tym etapie procesu wszystkie składniki stałe są mieszane tak aby uzyskać jednorodną sypką masę zdatną do procesu formowania.

(vi)

Formowanie - na tym etapie uzyskany wcześniej homogeniczny proszek jest formowany z użyciem pras do postaci prostopadłościennych bloków o określonych, powtarzalnych wymiarach.

(vii)

Wypalanie - uformowane bloki są wypalane w piecach opalanych gazem ziemnym o ruchu ciągłym lub okresowym. Cykl wypalania trwa od ok. tygodnia do ok. 3 tygodni, a maksymalna temp. wynosi ok. 850°C.

(viii)

Grafityzacia - wypalony półprodukt jest powtórnie ogrzewany w specjalnych elektrycznych piecach oporowych do temp. ok. 3000°C, w celu wytworzenia struktury grafitu sztucznego.

PDF - SCHEMAT 7

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie jako surowiec wykorzystywany jest m.in. koks, który zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczny surowiec mineralny (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi).

Ponadto, w powyższym procesie, jako dodatki wykorzystywane są również: węglik krzemu oraz grafit naturalny, które zgodnie z definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne.

Wyrobem gotowym powstającym w efekcie powyższego procesu produkcyjnego jest tzw. materiał anodowy.

5.2. Tworzywa typu R. Proces produkcji tworzyw typu R. składa się z poniższych etapów.

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych - na tym etapie surowiec stały (sadza) jest odważany w żądanej ilości i transportowany do mieszalnika.

(ii)

Mieszanie masy - na rym etapie sadza jest mieszana i podgrzewana w specjalnych ogrzewanych mieszarkach, gdzie po dodaniu lepiszczy w postaci oleju antracenowego i paku odbywa się proces mieszania. Utworzona plastyczna masa o temperaturze ok. 120°C jest transportowana do komory prasy formującej.

(iii)

Formowanie - w urządzenie formującym (prasa) formowane są bloki o określonym wymiarze. Półwyroby po schłodzeniu są przekazywane do następnego etapu produkcji.

(iv)

Wypalanie - uformowane bloki są wypalane w piecach opalanych gazem ziemnym o ruchu ciągłym. Cykl wypalania ok. 3 tygodni, a maksymalna temp. wynosi ok. 1200°C.

(v)

Mielenie - bloki po procesie wypalania są kruszone, a następnie mielone na określoną frakcje.

PDF - SCHEMAT 8

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie jako surowiec jest wykorzystywana sadza, którą zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczny surowiec mineralny (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi).

Wyrobem gotowym powstającym w efekcie powyższego procesu produkcyjnego jest tzw. tworzywo typu R.

5.3. Tworzywa typu EK

Proces produkcji tworzyw typu EK składa się z poniższych etapów,

(i)

Komponowanie mieszanki surowców stałych i ciekłych - na tym etapie surowce stałe (koks i grafit naturalny) są odważane w zadanej ilości do mieszalnika.

(ii)

Mieszanie masy - na tym etapie koks i grafit są mieszane w specjalnych mieszarkach, po dodaniu lepiszczy w postaci żywicy fenolowej i smaru kontynuuje się proces mieszania. Utworzona plastyczna masa o temperaturze otoczenia jest transportowana do komory prasy formującej.

(iii)

Formowanie - W urządzenie formującym (prasa) formowane są pręty o określonym przekroju. Półwyroby są przekazywane do następnego etapu produkcji.

(iv)

Utwardzanie - Wprasowane pręty wygrzewane są w suszarce ogrzewanej elektrycznie, w maksymalnej temperaturze ok. 200°C

(v)

Wypalanie - uformowane bloki są wypalane w piecach opalanych gazem ziemnym o ruchu ciągłym. Cykl wypalania ok. 3 tygodni, a maksymalna temp. wynosi ok. 1200°C.

PDF - SCHEMAT 9

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane głównie następujące surowce: koks oraz grafit naturalny, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi, bądź jak grafit naturalny same w sobie stanowią mineralne surowce niemetaliczne).

Wyrobem gotowym powstającym w efekcie powyższego procesu produkcyjnego jest tzw. tworzywo typu EK.

5.4. Tworzywa nasycone

Tworzywa nasycane, tj. gotowe elementy konstrukcyjne, bądź półfabrykaty do dalszej obróbki mechanicznej o końcowych zastosowaniach w przemyśle chemicznym, powstają w procesie składającym się z poniższych etapów.

(i)

Nasycanie - na tym etapie gotowe wyroby obrobione bądź nieobronione mechanicznie układane są w zbiorniku nasycalnika ciśnieniowego, gdzie po jego szczelnym zamknięciu wtłaczana jest żywica fenolowo-formaldehydowa lub roztwór soli nieorganicznej. Wyroby przebywają w syciwie pod zwiększonym ciśnieniem przez czas ok. 48 godzin.

(ii)

Płukanie - w przypadku sycenia z użyciem żywicy fenolowo-formaldehydowej wyroby poddaje się oczyszczeniu ich powierzchni poprzez płukanie w roztworze wodorotlenku sodu (NaOH).

(iii)

Wygrzewanie - Na tym etapie w celu utrwalenia właściwości wyrobów po nasycaniu poddaje się je procesowi wygrzewania w piecach o działaniu okresowym, ogrzewanych elektrycznie, bądź pośrednio parą wodną z użyciem płaszcza grzewczego.

PDF - SCHEMAT 10

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: tworzywo węglowe lub grafitowe, które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi).

Wyrobem gotowym powstającym w efekcie powyższego procesu produkcyjnego jest tzw. tworzywo nasycone.

5.5. Obróbka mechaniczna elementów maszyn i urządzeń

Obróbka mechaniczna składa się z poniższych etapów

(i)

Pobranie materiału do obróbki z magazynu tworzyw - na tym etapie z magazynu pobierane są różne tworzywa węglowe i grafitowe dla realizacji konkretnych zleceń produkcyjnych wygenerowanych na podstawie zamówień klientów oraz dostarczonych rysunków wyrobów.

(ii)

Obróbka mechaniczna - poprzez sekwencję różnych operacji obróbczych takich, jak cięcie, toczenie, frezowanie, wiercenie, szlifowanie, polerowanie itp. Powstaje wyrób gotowy, który został zdefiniowany przez klienta w formie rysunku.

PDF - SCHEMAT 11

Zgodnie z powyższym opisem oraz schematem, we wskazanym powyżej procesie są wykorzystywane następujące surowce: tworzywo węglowe lub grafitowe (stanowią one również produkt końcowy), które zgodnie z przytoczoną definicją należy uznać za niemetaliczne surowce mineralne (powstały w wyniku przetworzenia węgla lub ropy naftowej będących mineralnymi surowcami niemetalicznymi).

Wyroby gotowe powstające w efekcie powyższego procesu produkcyjnego są wizualizacją projektu graficznego przesłanego przez klienta powstałą w wyniku obróbki mechanicznej surowców używanych w procesie.

* **

Procesy produkcji opisane powyżej w punktach 1 - 5, zachodzące w toku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, dalej będą nazywane łącznie jako "Procesy wytwarzania Produktów".

Wnioskodawca zaznacza, że w stosunku do opisanych wyżej Procesów wytwarzania Produktów Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów Urzędu Statystycznego w Łodzi (dalej: "WUS") w informacji z dnia 4 marca 2015 r. zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) dokonał klasyfikacji działalności gospodarczej Spółki. Z uzyskanej opinii klasyfikacyjnej wynika, że:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 23.99.Z: "produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana";

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 23.20.Z: "produkcja wyrobów ogniotrwałych".

* w zakresie produkcji wyrobów z grafitu sztucznego o powierzchni obrobionej, powierzchni wykończonej, o celowo wykrojonym kształcie, obrobionych mechanicznie w rodzaju przeznaczonych do zastosowania w elektrotechnice, produkcji bloków katodowych oraz elektrod węglowych powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 27.90.Z: "produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego".

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z treścią złożonego Wniosku potwierdza, iż zgodnie z aktualną wiedzą Wnioskodawcy procesy produkcji opisane w punktach 1-5 we Wniosku są czynnościami sklasyfikowanymi w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej. Potwierdzeniem powyższego jest również przywołana przez Spółkę we Wniosku opinia klasyfikacyjna wydana na rzecz Spółki, w której Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów Urzędu Statystycznego w Łodzi wskazał, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) w stosunku do procesów produkcyjnych opisanych w punktach 1-5 we Wniosku:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego z wytworzoną strukturą grafitu sztucznego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw Węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 23.99.Z: "Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych gdzie indziej niesklasyfikowana",

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 23.20.Z: "Produkcja wyrobów ogniotrwałych".

Dodatkowo organ statystyczny wskazał, że w zakresie produkcji wyrobów z grafitu sztucznego o powierzchni obrobionej, powierzchni wykończonej, o celowo wykrojonym kształcie, obrobionych mechanicznie w rodzaju przeznaczonych do zastosowania w elektrotechnice, produkcji bloków katodowych oraz elektrod węglowych powinno znaleźć zastosowanie grupowanie PKD z 2007 r. 27.90.Z: "Produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego". Spółka jednak zaznaczyła we Wniosku, że obróbka mechaniczna prowadząca do uzyskania produktów, które mogą być zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 27.90 nie była przedmiotem analizy dokonanej w treści Wniosku.

Spółka podkreśla, zgodnie z treścią złożonego Wniosku, że realizowana przez Spółkę działalność gospodarcza:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego z wytworzoną strukturą grafitu sztucznego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKD z 2007 r. 23.99.Z: "Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana";

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych, powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKD z 2007 r. 23.20.Z: "Produkcja wyrobów ogniotrwałych".

Natomiast w myśl obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r. PKD z 2004 r., działalność Spółki powinna zostać zaklasyfikowana do następujących grupowań:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego z wytworzoną strukturą grafitu sztucznego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń - grupowanie PKD z 2004 r. 26.82.Z: "Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana";

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych - grupowanie PKD z 2004 r. 26.26.Z: "Produkcja ceramicznych materiałów i wyrobów ogniotrwałych".

Tożsamość zakresu działalności zgrupowanej w grupowaniu 23.99 oraz 23.20 według klasyfikacji NACE Rev. 2 obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. z zakresem działalności zgrupowanej odpowiednio w grupowaniu 26.82 oraz 26.26 według klasyfikacji NACE Rey.1.1 obowiązującej do 31 grudnia 2007 r. potwierdzają odpowiednie powiązania pomiędzy tymi klasyfikacjami zdefiniowane w przywołanym we Wniosku Rozporządzeniu (WE) Nr 1893/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 grudnia 2006 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej NACE Rev. 2 i zmieniającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 3037/90 oraz niektóre rozporządzenia WE w sprawie określonych dziedzin statystycznych (Dz.Urz.UE.L 393 z dnia 30 grudnia 2006 r.) oraz klucze powiązań pomiędzy NACE Rev. 2 a NACE Rev. 1.1 publikowane przez Komisję Europejską

PDF - SCHEMAT 12

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy realizowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania Produktów, opisana w niniejszym wniosku jako Procesy wytwarzania Produktów, zaklasyfikowana do grupowań PKD z 2007 r. 23.99.Z i 23.20.Z (grupowania PKD z 2004 r. 26.82.Z i 26.26.Z) stanowi proces mineralogiczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej?

2. W przypadku gdy odpowiedź na pierwsze pytanie będzie twierdząca, to czy dochowując warunków formalnych w postaci: (i.) posiadania statusu podatnika akcyzy od energii elektrycznej, o którym mowa w art. 30 ust. 7b pkt

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Realizowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania Produktów, opisana w niniejszym wniosku jako Procesy wytwarzania Produktów, zaklasyfikowana do grupowań PKD z 2007 r. 23.99.Z i 23.20.Z (grupowania PKD z 2004 r. 26.82.Z i 26.26.Z) stanowi proces mineralogiczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej.

2. W przypadku gdy odpowiedź na pierwsze pytanie będzie twierdząca, to dochowując warunków formalnych w postaci: (i.) posiadania statusu podatnika akcyzy od energii elektrycznej, o którym mowa w art. 30 ust. 7b pkt

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy:

1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej, procesy mineralogiczne to: "procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz.UE.L 293 z 24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177, z późn. zm.)".

Jak już Spółka wskazała w części wniosku dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego, w ramach prowadzonej na terytorium kraju działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. produkcją:

i. Mas węglowych tzw. mas Soderberga, stosowanych jako elektroda samospiekająca stosowane w produkcji krzemu metalicznego, żelazostopów, miedzi w piecach elektrycznych;

ii. Past/Mas konstrukcyjnych - mieszanin materiałów węglonośnych stałych i lepiszcza, używanych do:

* spoinowania bloków katodowych dennych oraz jako wyłożenia ogniotrwałe w elektrolizerach do produkcji aluminium;

* ubijania przestrzeni dylatacyjnych miedzy blokami węglowo-grafitowymi a pancerzem wielkich pieców i pieców elektrycznych;

iii. Klejów - mieszanin surowców stałych i lepiszcza, służących do klejenia bloków węglowych i grafitowych;

iv. Tworzywa węglonośnego - zawierającego węgiel pochodzący z koksu, antracytu i grafitu sztucznego o różnych proporcjach uzyskany na drodze prasowania ziaren koksu, antracytu i grafitu sztucznego z lepiszczem pakowo smołowym, a następnie wypalania i w zależności od gatunku grafityzacji. Wytwarzane tworzywa poddawane są obróbce mechanicznej zgodnie z zapotrzebowaniem klientów do wytwarzaniu metali, np. żelazo, aluminium, miedź, ołów oraz krzemu, fosforu, itp.;

v. Nawęglaczy (karburytów) - nadmiarowych ilości pewnych frakcji surowców węglowych, które nie zostały zużyte w procesie produkcyjnym lub wiór wytworzonych w procesie obróbki mechanicznej materiałów formowanych. Przedmiotowe produkty mają zastosowanie jako nawęglacze do produkcji stali;

a także wyrobów specjalnych, tj.:

vi. Materiału anodowego - półproduktu grafitowego używanego w przemyśle elektronicznym;

vii. Tworzywa typu R. - sypkiego półproduktu używanego w przemyśle węglowych materiałów szczotkowych i materiałów konstrukcyjnych;

viii. Tworzywa typu EK - ślizg używanych w przemyśle tekstylnym;

ix. Tworzyw węglowych nasyconych - gotowych elementów konstrukcyjnych, bądź półfabrykat do dalszej obróbki mechanicznej o końcowych zastosowaniach w przemyśle chemicznym.

- zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.99: "pozostałe wyroby z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane";

x. Wykładzin piecowych - węglowo-grafitowych bloków ogniotrwałych na wyłożenia pieców hutniczych do produkcji surówki żelaza, żelazostopów, stali, krzemu, tytanu, fosforu; - zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.20: "Wyroby ogniotrwałe".

Prowadzona działalność produkcyjna Spółki mieści się zgodnie z zasadami metodycznymi określonymi w PKD z 2007 r.

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, w grupowaniu PKD z 2007 r. 23.99.Z: "Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana";

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych, w grupowaniu PKD z 2007 r. 23.20.Z: "Produkcja wyrobów ogniotrwałych".

Natomiast w myśl obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r. PKD z 2004 r. działalność Spółki powinna zostać zaklasyfikowana do następujących grupowań:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, w grupowaniu PKD z 2004 r. 26.82.Z: "produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana";

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych, w grupowaniu PKD z 2004 r. 26.26.Z: "produkcja ceramicznych materiałów i wyrobów ogniotrwałych".

Tożsamość zakresu działalności klasyfikowanych do grupowań 23.99.Z i 23.20.Z według klasyfikacji PKD z 2007 r. z zakresem działalności klasyfikowanych odpowiednio do grupowań 26.82.Z i 26.26.Z według klasyfikacji PKD z 2004 r. obowiązującej do 31 grudnia 2007 r. potwierdzają odpowiednie klucze powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami zdefiniowane w Załączniku do PKD z 2007 r.

Co istotne, zgodnie z punktem nr 1 Zasad Budowy Klasyfikacji, które stanowią załącznik do PKD, krajowa klasyfikacja działalności jest klasyfikacją pochodną w stosunku do klasyfikacji macierzystej NACE Rev. 2 - Statystycznej Klasyfikacji Rodzajów Działalności Gospodarczych w Unii Europejskiej (ang. Statistical Classification of Economic Activities in the European Community), wprowadzonej rozporządzeniem (WE) Nr 1893/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 grudnia 2006 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej NACE Rev. 2 i zmieniającym rozporządzenie Rady (EWG) Nr 3037/90 oraz niektóre rozporządzenia WE w sprawie określonych dziedzin statystycznych.

PKD z 2007 r., jako opracowana na podstawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczych Unii Europejskiej NACE Rev. 2, analogicznie jak PKD z 2004 r. opracowana na podstawie NACE Rev. 1, jest implementacją do polskiego porządku prawnego systemu klasyfikacji działalności gospodarczej Unii Europejskiej, wprowadzonego Rozporządzeniem (WE) Nr 1893/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 grudnia 2006 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej NACE Rev. 2 i zmieniającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 3037/90 oraz niektóre rozporządzenia WE w sprawie określonych dziedzin statystycznych (Dz.Urz.UE.L 393 z dnia 30 grudnia 2006 r.).

Tym samym, realizowana przez Spółkę działalność gospodarcza w zakresie:

* produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń, klasyfikowana od 1 stycznia 2008 r. zgodnie z PKD z 2007 r. w grupowaniu PKD 23.99.Z w świetle klasyfikacji macierzystej NACE Rev. 2 - Statystycznej Klasyfikacji Rodzajów Działalności Gospodarczych w Unii Europejskiej podlega przyporządkowaniu odpowiednio do klasy 23.99: "Produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana" należącej do "Sekcji C - Przetwórstwo przemysłowe", Grupa 23.9 produkcja wyrobów ściernych i wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana", oraz

* produkcji wykładzin piecowych, klasyfikowana od 1 stycznia 2008 r. zgodnie z PKD z 2007 r. w grupowaniu PKD 23.20.Z w świetle klasyfikacji macierzystej NACE Rev. 2 - Statystycznej Klasyfikacji Rodzajów Działalności Gospodarczych w Unii Europejskiej podlega przyporządkowaniu odpowiednio do klasy 23.20: Produkcja wyrobów ogniotrwałych" należącej do "Sekcji C - Przetwórstwo przemysłowe". Grupa 23.2 produkcja wyrobów ogniotrwałych".

Analogicznie w świetle obowiązującej do 31 grudnia 2007 r. PKD z 2004 r., spójnej i porównywalnej metodologicznie, pojęciowo, zakresowo i kodowo z klasyfikacją NACE Rev. 1 wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. (Dz. U. Nr L 293 z 24 października 1990 r.), z późn. zm. Rozporządzeniem Komisji Europejskiej Nr 761/93 z dnia 24 marca 1993 r. (Dz. U. Nr L 83 z 3 kwietnia 1993 r. oraz Nr 29/2002 z dnia 19 grudnia 2001 r., Dz. U. Nr L 6 z 10 stycznia 2002 r.), realizowana przez Spółkę działalność gospodarcza klasyfikowana wówczas w grupowaniu PKD z 2004 r.:

* w zakresie produkcji masy węglowej, past, klejów, tworzywa węglonośnego, nawęglaczy, materiału anodowego, tworzyw typu R., tworzyw typu EK, tworzyw węglowych nasyconych, a także obróbki mechanicznej elementów maszyn i urządzeń - 26.82.Z: produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana", należącym do "Sekcji D - Przetwórstwo Przemysłowe, Podsekcji DI - Produkcji wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych", w świetle klasyfikacji macierzystej NACE Rev. 1.1 podlega przyporządkowaniu odpowiednio do klasy 26.82: "Produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana" należącej do "Sekcji D-Przetwórstwo Przemysłowe, Podsekcji DI -Produkcja wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych", oraz

* w zakresie produkcji wykładzin piecowych - 26.26.Z: "Produkcja ceramicznych materiałów i wyrobów ogniotrwałych", należącym do "Sekcji D - Przetwórstwo Przemysłowe, Podsekcji DI - Produkcji wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych", w świetle klasyfikacji macierzystej NACE Rev. 1.1 podlega przyporządkowaniu odpowiednio do klasy 26.26: Produkcja ogniotrwałych wyrobów ceramicznych" należącej do "Sekcji D-Przetwórstwo Przemysłowe, Podsekcji DI - Produkcja wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych".

Tożsamość zakresu działalności zgrupowanych w klasach 23.99 i 23.20 według klasyfikacji NACE Rev. 2 obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. z zakresem działalności zgrupowanej odpowiednio w klasie 26.82 i 26.26 według klasyfikacji NACE Rev.1.1 obowiązującej do 31 grudnia 2007 r. potwierdzają odpowiednie powiązania pomiędzy tymi klasyfikacjami zdefiniowane w przywołanym wcześniej Rozporządzeniu (WE) Nr 1893/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 grudnia 2006 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej NACE Rev. 2 i zmieniającym rozporządzenie Rady (EWG) nr 3037/90 oraz niektóre rozporządzenia WE w sprawie określonych dziedzin statystycznych (Dz.Urz.UE.L 393 z dnia 30 grudnia 2006 r.) oraz klucze powiązań pomiędzy NACE Rev. 2 a NACE Rev. 1.1 publikowane przez Komisję Europejską.

Podsumowując, w ocenie Spółki, realizowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania Produktów, opisana w niniejszym wniosku jako Procesy wytwarzania Produktów, zaklasyfikowana do grupowań PKP z 2007 r. 23.99.Z i 23.20.Z (grupowania PKP z 2004 r. 26.82.Z i 26.26.Z) jest procesem mineralogicznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej.

Ustawa nowelizująca nie wprowadza zmian do art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej, dlatego też również po dniu 1 stycznia 2016 r. argumentacja Wnioskodawcy w odniesieniu do przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego pozostanie w pełni aktualna.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również odzwierciedlenie w wydanych interpretacjach podatkowych, które co prawda dotyczą systemu akcyzy od wyrobów gazowych, niemniej jednak potwierdzają, że zbliżone profile działalności do prowadzonej przez Spółkę zostały uznane za procesy mineralogiczne.

Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2014 r., sygn. ILPP3/443-128/13-4/TW, wskazał, że proces wytworzenia narzędzi ściernych, które są produkowane w oparciu o naturalne surowce mineralne, jest procesem mineralogicznym.

W kolejnej interpretacji z dnia 20 listopada 2014, sygn. IPTPP3/443A-70/14-2/BJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że wypalenie kształtek ceramicznych stanowi proces mineralogiczny.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 2

Zgodnie z art. 30 ust. 7a-7c ustawy akcyzowej:

"7a.Zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną:

7b. Warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 7a, jest:

7c.Oświadczenie, o którym mowa w ust. 7b pkt 2, powinno zawierać:

Pomimo tego, że ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do ustawy akcyzowej definicji procesów mineralogicznych, to zdaniem Wnioskodawcy powyższy zabieg nie rozwiązał problematyki związanej z zakresem zwolnień podatkowych. Należy bowiem podkreślić, iż ustawa akcyzowa nie zawiera definicji procesu i tym samym nie wskazuje, w jaki sposób należy określić zakres poszczególnych zwolnień. W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego wyrażenia, zgodnie z którym proces to:

"przebieg następujących po sobie i powiązanych przyczynowo określonych zmian" oraz "kolejno następujące po sobie zmiany fizykochemiczne materii".

Jako proces należy rozumieć zatem ciąg regularnie następujących po sobie zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym. W konsekwencji uznać należy, że zwolnieniu od podatku podlega energia elektryczna wykorzystywana w przebiegu regularnie następujących po sobie zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod kodem NACE DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych".

Spółka wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku operacje technologiczne stanowią niezbędne elementy w opisanych wyżej Procesach wytwarzania Produktów. Bez udziału któregokolwiek z nich proces produkcyjny nie mógłby funkcjonować.

W świetle powyższych wskazówek definicyjnych, zdaniem Spółki, za proces uznać należy ciąg funkcjonalnie powiązanych ze sobą czynności, bez których nie byłoby możliwe osiągniecie założonego celu, tj. wytworzenia Produktów. W ocenie Spółki, biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że w przypadku spełnienia przez nią wymogów formalnych w postaci:

* posiadania statusu podatnika akcyzy od energii elektrycznej, o którym mowa w art. 30 ust. 7b pkt 1 ustawy akcyzowej oraz

* przekazywania oświadczenia o ilości wykorzystanej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania, o którym mowa w art. 30 ust. 7b pkt 2 ustawy akcyzowej,

całość zużycia energii elektrycznej przez Spółkę w procesach technologicznych opisanych przez Spółkę we wniosku powinna podlegać zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy akcyzowej. Analizowana działalność Spółki bowiem spełnia podstawowy wymóg określony w ustawie akcyzowej - jest procesem mineralogicznym w rozumieniu ustawy akcyzowej.

Przywołana przez Spółkę powyżej wykładnia pojęcia "proces", znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przytoczone interpretacje podatkowe dotyczą co prawda pojęcia procesu produkcyjnego, należy jednak wskazać, iż analizowany proces mineralogiczny również zmierza do wyprodukowania "czegoś". W związku z powyższym wspomniany proces powinien zostać uznany za proces produkcyjny.

Jak podkreślił, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn. ILPP3/443/W-7/08-2/TK:

"Powszechnie przyjmuje się również, iż proces produkcji to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Proces produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu (jest to suma operacji produkcyjnych wykonywanych w uporządkowanej kolejności i mających na celu wytworzenie określonego wyrobu)".

Na podobnym stanowisku stanął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 22 czerwca 2009 r., sygn. ILPP3/443-83/09-2/TW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* nieprawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej do dozowania do opakowań i pobrania materiału do obróbki z magazynu;

* prawidłowe-w pozostałym zakresie.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu wydania uchylonej interpretacji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 i 33 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą":

* wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

* procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz.UE.L 293 z 24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177, z późn. zm.).

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Na podstawie art. 9 ust. 1 i 2 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

Obrót energią elektryczną i jej zużycie w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).

Zgodnie z art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną w procesach mineralogicznych.

W myśl art. 30 ust. 7b ustawy, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 7a, jest:

Stosownie do art. 30 ust. 7c ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 7b pkt 2, powinno zawierać:

Ww. przepisy przewidują zwolnienie z podatku dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych, co zostało obwarowane spełnieniem ww. warunków formalnych.

Wskazać w tym miejscu należy, że ww. krajowe przepisy stanowią implementacje przepisów Dyrektywy Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. WE L Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz.U.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405), określającej zasady opodatkowania podatkiem akcyzowym produktów energetycznych i energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 dyrektywy, energia elektryczna, węgiel kamienny, węgiel brunatny, koks oraz gaz ziemny stanowią "produkty energetyczne" podlegające tej regulacji. Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 lit. b cyt. Dyrektywy 2003/96/WE, dyrektywa nie ma zastosowania do następującego wykorzystania produktów energetycznych i energii elektrycznej:

* produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwo silnikowe lub paliwa do ogrzewania,

* podwójnego zastosowania produktów energetycznych

Produkt energetyczny ma podwójne zastosowanie w przypadku gdy jest wykorzystywany zarówno jako paliwo do ogrzewania oraz w celach innych niż jako paliwo silnikowe i paliwo do ogrzewania. Wykorzystywanie produktów energetycznych do redukcji chemicznej oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych uważa się za podwójne zastosowanie,

* energii elektrycznej wykorzystywanej zasadniczo do celów redukcji chemicznej oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych,

* energii elektrycznej, w przypadku gdy stanowi ona ponad 50% kosztu produktu. "Koszt produktu" oznacza sumę wszystkich nabytych towarów i usług oraz koszty personelu i amortyzację środków trwałych na poziomie zakładu, którego definicję przedstawiono w art. 11. Te koszty są obliczane średnio w odniesieniu do jednostki. "Koszt energii elektrycznej" oznacza rzeczywistą wartość nabycia energii elektrycznej lub koszt wyprodukowania energii elektrycznej, jeśli jest ona pozyskiwana w zakładzie,

* procesów mineralogicznych

"Procesy mineralogiczne" oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 16 stycznia 2020 r. stwierdził, że "zarówno w art. 2 ust. 1 pkt 33 u.p.a., jak i w art. 2 ust. 4 lit. b tiret 5 dyrektywy Rady 2003/96/WE, zwanej dalej dyrektywą energetyczną, w zakresie procesów mineralogicznych prawodawca odsyła do klasyfikacji NACE kodu Dl 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych".

Przypomnieć zatem należy, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 33 u.p.a. procesy mineralogiczne to procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 4 lit. b tiret 5 dyrektywy energetycznej - procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej.

Analiza tych uregulowań prowadzi do konstatacji, iż z przepisów tych wynika normatywna definicja procesów mineralogicznych, ujęta jako katalog zamknięty wymienionych tam procesów.

Podsekcja DI 26 nomenklatury NACE obejmuje produkcje wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych. Ten katalog zamknięty co do zasady dotyczy procesów produkcyjnych, przykładowo można wskazać: produkcję szkła i wyrobów ze szkła (26.1), produkcję ceramiki szlachetnej (26.2), produkcję cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z wypalanej gliny (26.4), produkcję cementu, wapna i gipsu (26.5), czy produkcję masy betonowej (26.63).

(...)

Kluczem do udzielenia odpowiedzi na nurtujące zagadnienie jest dokładna analiza poszczególnych procesów, o których mowa w katalogu zamkniętym DI 26 nomenklatury NACE. Jak wyżej zauważono podsekcja DI 26 nomenklatury NACE obejmuje produkcje wyrobów z pozostałych surowców niemetalicznych. Ten katalog zamknięty co do zasady dotyczy procesów produkcyjnych, w ramach których zachodzą przemiany fizykochemiczne, ale i zmiany o charakterze fizycznym. Jest jednak jeden wyjątek pomieszczony pod kodem DI 26.7, gdzie prawodawca ujął "cięcie, formowanie i wykańczanie kamieni ozdobnych i budowlanych".

(...)

W konsekwencji powyższego przyjąć należy, że rozdrabnianie, przesiewanie, mielenie, sortowanie, komponowanie mieszanki surowców stałych, obróbka mechaniczna, komponowanie mieszanki surowców stałych i formowanie, komponowanie mieszanki surowców stałych i ciekłych, następuje w procesie fizycznym, który mieści się w zakresie definicji procesów mineralogicznych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 u.p.a., jak i w art. 2 ust. 4 lit. b tiret 5 dyrektywy energetycznej. Energia elektryczna zużyta w tym procesie podlega zatem zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 u.p.a., jako energia wykorzystana w procesach mineralogicznych".

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, zwolnieniu od podatku podlega tylko energia elektryczna zużywana w powyżej zdefiniowanych procesach mineralogicznych.

Ze złożonego wniosku wynika, że podstawowym obszarem działalności Spółki jest produkcja wyrobów z uszlachetnianego węgla i grafitu. W procesach produkcyjnych Spółka wykorzystuje między innymi duże ilości energii elektrycznej, którą nabywa od zewnętrznego dostawcy. Wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) działalność spółki sklasyfikowana jest do kodów 23.99, 23.20 oraz 27.90 oraz według nomenklatury NACE pod kodem DI 26 "Produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych".

Przenosząc powyższe na poszczególne etapy produkcji przedstawione we wniosku za czynności mieszczące się w procesie mineralogicznym należy uznać czynności, które zostały wymienione w:

* pkt 1 (i-iii) - Przygotowanie surowców,

* pkt 2 (i-viii) - Proces produkcji wyrobów formowanych,

* pkt 3 (i-ii) bez dozowania do pakowań produktów - Produkcja past i klejów,

* pkt 4 (i-iii) - Produkcja mas węglowych,

* pkt 5.1 (i-viii) - Produkcja wyrobów specjalnych (Materiał anodowy),

* pkt 5.2 (i-v) - Produkcja wyrobów specjalnych (Tworzywa typu R.),

* pkt 5.3 (i-v) - Produkcja wyrobów specjalnych (Tworzywa typu EK),

* pkt 5.4 (i-iii) - Produkcja wyrobów specjalnych (Tworzywa nasycone),

* pkt 5.5 (ii) - Produkcja wyrobów specjalnych (Obróbka mechaniczna)

W przeciwieństwie do powyższego za czynności nie mieszczące się w procesie mineralogicznym należy uznać czynności, które zostały wymienione w:

* pkt 3 ii w zakresie dozowania do opakowań - Produkcja past i klejów,

* pkt 5.5 i - Produkcja wyrobów specjalnych (pobranie materiału do obróbki z magazynu).

W konsekwencji (przy spełnieniu warunków o których mowa w art. 30 ust. 7b pkt 1 i 2 ustawy) energia elektryczna wykorzystana w ww. procesach mineralogicznych korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego. Natomiast energia elektryczna wykorzystana do czynności stanowiących element produkcji lecz nie mieszczących się w procesie mineralogicznym będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest:

* nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej do dozowania do opakowań i pobrania materiału do obróbki z magazynu;

* prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania uchylonej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.