IBPP4/443-955/09/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. organu 17 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) oraz pismem z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu "Wsparcie dla Dziecka i Rodziny. Rozbudowa i dostosowanie NZOZ Poradni Psychologicznej P. w G. do potrzeb osób niepełnosprawnych, dzieci, młodzieży i rodzin"- jest prawidłowe.

W dniu 17 sierpnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu "Wsparcie dla Dziecka i Rodziny. Rozbudowa i dostosowanie NZOZ Poradni Psychologicznej P. w G. do potrzeb osób niepełnosprawnych, dzieci, młodzieży i rodzin". Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 15 września 2009 r. oraz pismem z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i świadczy głównie usługi przedmiotowo zwolnione z VAT; usługi w zakresie edukacji (poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o VAT) oraz usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (poz. 9 wyżej powołanego załącznika), nie świadczy usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Sporadycznie Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT (22%).

Obecnie, Wnioskodawca w ramach projektu pod nazwą "Wsparcie dla Dziecka i Rodziny. Rozbudowa i dostosowanie NZOZ Poradni Psychologicznej P. w G. do potrzeb osób niepełnosprawnych, dzieci, młodzieży i rodzin", rozbudowuje i dostosowuje budynek NZOZ Poradnia Psychologiczna "P." do wymagań określonych rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 listopada 2006 r. w sprawie wymagań jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej. Inwestycja polegająca na budowie nowego pionu komunikacyjnego, montażu windy, rozbudowie budynku oraz zakupie wyposażenia w 79,39% sfinansowana będzie ze środków EFRR (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Wszelkie poniesione nakłady (usługi i towary) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, a konkretnie do wykonywania usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (nie będą wykonywane usługi weterynaryjne PKWiU 85.2).

W piśmie z dnia 29 września 2009 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż Poradnia Psychologiczna "P." świadczy usługi tylko zwolnione z VAT, natomiast w ramach jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy również usługi w zakresie edukacji również zwolnione z VAT - lecz w ramach tej działalności zdarza się Wnioskodawcy wynajmować sale szkoleniowe (opodatkowane stawką 22%). Wnioskodawca nadmienia, iż są to zupełnie inne pomieszczenia (w innej części budynku nie objęte inwestycją) służące działalności szkoleniowej nie związane z Poradnią Psychologiczną "P.". Poradnia dysponuje całym wyodrębnionym piętrem i nie wynajmuje pomieszczeń, świadczy tylko i wyłącznie usługi zwolnione z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będzie mógł w jakiejkolwiek formie skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z inwestycji, o której mowa w niniejszym wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, że przysługuje ono w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a VAT naliczony z opisanej inwestycji służy tylko i wyłącznie wykonywaniu czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy podkreślić, iż cytowany powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT reguluje podstawową zasadę odliczenia podatku naliczonego. Tak więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przepis art. 86 ust. 1 ww. ustawy w sposób precyzyjny wskazuje na fakt, iż dokonane przez podatnika podatku VAT zakupy muszą być wykorzystywane w jego działalności opodatkowanej. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach projektu pod nazwą "Wsparcie dla Dziecka i Rodziny. Rozbudowa i dostosowanie NZOZ Poradni Psychologicznej P. w G. do potrzeb osób niepełnosprawnych, dzieci, młodzieży i rodzin", rozbudowuje i dostosowuje budynek NZOZ Poradnia Psychologiczna "P." do wymagań określonych rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 listopada 2006 r. w sprawie wymagań jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej. Inwestycja polega na budowie nowego pionu komunikacyjnego, montażu windy, rozbudowie budynku oraz zakupie wyposażenia.

Wszelkie poniesione nakłady (usługi i towary) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, a konkretnie do wykonywania usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (nie będą wykonywane usługi weterynaryjne PKWiU 85.2).

Z powyższego wynika, iż zakupione przez Wnioskodawcę towary i usługi w ramach realizacji inwestycji nie będą przez niego wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ będą służyły do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji prowadzonej w ramach projektu pod nazwą "Wsparcie dla Dziecka i Rodziny. Rozbudowa i dostosowanie NZOZ Poradni Psychologicznej P. w G. do potrzeb osób niepełnosprawnych, dzieci, młodzieży i rodzin".

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostało dokonane nabycie towarów i usług, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.