IBPP4/443-72/11/EJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości w ramach realizowanego projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości w ramach realizowanego projektu pn. "...".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z dziewięcioma innymi gminami w ramach Stowarzyszenia Gmin pn. "..." złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn. "..." w ramach Działania 5.1 Gospodarka Wodno-ściekowa, Priorytet V - Środowisko Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Uchwałą Zarządu Województwa z dnia 24 czerwca 2010 r. projekt powyższy został wybrany do dofinansowania.

Projekt polega na budowie sieci kanalizacyjnej w dzielnicy Ż. oraz w sołectwie B. Zakres projektu dla Gminy obejmuje budowę ok. 6,5 km sieci kanalizacji grawitacyjnej i tłocznej oraz budowę 1 przepompowni ścieków sanitarnych. Budowa kanalizacji przyczyni się do uporządkowania gospodarki wodno-ściekowej w gminie oraz ochrony ujęć wody w sołectwie B. zaopatrujących w wodę pitną miasta. Poniesione w ramach projektu wydatki związane będą z dostawą robót budowlanych, usług i towarów.

Czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina, która wykonuje czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych, zwolnione na podstawie § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r., z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu środki trwałe w postaci sieci kanalizacyjnej oraz przepompowni ścieków zostaną przekazane do odpłatnego użytkowania na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej z Sp. z o.o. w T., które prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Na mocy zawartych po zakończeniu inwestycji umów Wnioskodawca będzie wystawiał przedsiębiorstwu faktury VAT z naliczeniem podatku od towarów i usług w wysokości stawki podstawowej.

W piśmie z dnia 7 lutego 2011 r. dodatkowo wskazano, że okres realizacji projektu inwestycyjnego obejmuje lata 2010-2012, w wyniku realizacji inwestycji powstanie majątek, który będzie stanowił odrębną własność Wnioskodawcy, faktury za realizację części projektu przypadającego na Gminę będą wystawiane na Wnioskodawcę, a ich zapłata następuje bezpośrednio z rachunku bankowego Gminy. Pozostałe gminy partnerskie rozliczają swoje części projektu odrębnie i samodzielnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako beneficjent funduszy europejskich ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości w ramach poniesionych wydatków na wytworzenie środków trwałych, które będą bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Zdaniem Wnioskodawcy, wytworzenie środków trwałych w ramach realizowanego z udziałem środków unijnych projektu związane będzie bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną w postaci odpłatnego oddania do korzystania przez przedsiębiorstwo, w ramach umowy cywilnoprawnej.

Wobec powyższego Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i usług ma prawo odliczenia w całości naliczonego podatku poniesionego na inwestycję związaną z wytworzeniem środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w partnerstwie z innymi gminami będzie realizował projekt pn. "...". Powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu środki trwałe w postaci sieci kanalizacyjnej oraz przepompowni ścieków zostaną przekazane przez Wnioskodawcę do odpłatnego użytkowania na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej z Sp. z o.o. w T., które prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Na mocy zawartych po zakończeniu inwestycji umów Wnioskodawca będzie wystawiał przedsiębiorstwu faktury VAT z naliczeniem podatku od towarów i usług w wysokości stawki podstawowej.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym., tj. generującym podatek należny.

Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT w całości w ramach poniesionych wydatków na wytworzenie środków trwałych, które będą bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.