IBPP4/443-712/10/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 13 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2010 r. (data wpływu 8 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub uzyskania zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach realizacji projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 13 maja 2010 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub uzyskania zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach realizacji projektu pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2010 r. (data wpływu 8 lipca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W maju 2009 r. zarejestrowany został NZOZ w Urzędzie Gminy, na podstawie ustawy - Prawo działalności gospodarczej. Jest to firma jednoosobowa, której właścicielem jest pan J. Przedmiotem działalności firmy jest praktyka lekarska dentystyczna PKD 86.23.Z - symbol PKWiU ex 85. Gabinet stomatologiczny jest na etapie rozwoju i wchodzenia lokalny rynek.

W ramach działania 1.1.2. Inwestycje w Mikroprzedsiębiorstwach - Rozwój Przedsiębiorczości jako podmiot gospodarczy pan J złożył wniosek o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 "...".

W związku z tym wnioskiem, niezbędnym jest uzyskanie i dołączenie do wniosku indywidualnej interpretacji Izby Skarbowej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w ramach realizacji przedmiotowego projektu lub uzyskanie jego zwrotu.

W związku tym, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wydatków poniesionych na zakup sprzętu i wyposażenia gabinetu stomatologicznego z uwagi na fakt, iż związane będą ze świadczeniem usług ochrony zdrowia ludzkiego, a więc czynnościami korzystającymi ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Prowadzona działalność gospodarcza jako NZOZ praktyka lekarska dentystyczna zakwalifikowana jest do grupy PKD 86.23.Z i jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a usługi świadczone na zakupionym sprzęcie zaliczane są do "Usług w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej PKWiU ex 85".

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji w tym zakresie.

Poniesione wydatki będą udokumentowane fakturami VAT na nazwę przedsiębiorcy.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 2 lipca 2010 r. wniosek dotyczy tylko podatku VAT. Wszelkie informacje o koszcie kwalifikowanym podano jedynie informacyjnie.

W ramach realizacji przedmiotowego projektu zakupione zostaną środki trwałe sprzętu stomatologicznego, takie jak:

* unit stomatologiczny wraz z osprzętem,

* autoklaw,

* radiografia - aparat RTG,

* kątnica

* kamera zewnątrzustna, monitor uchwyt,

* turbina,

* implantmed,

* kompresor,

* ssak dentystyczny,

* lampa do wybielania,

* lampa bakteriobójcza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z dnia 2 lipca 2010 r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach realizacji przedmiotowego projektu lub uzyskania jego zwrotu.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 2 lipca 2010 r.), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach realizacji przedmiotowego projektu ani uzyskania jego zwrotu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, który nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca, w ramach działania 1.1.2. Inwestycje w Mikroprzedsiębiorstwach - Rozwój Przedsiębiorczości jako podmiot gospodarczy, złożył wniosek o dofinansowanie, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 projektu pn. "...".

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jako NZOZ praktyka lekarska dentystyczna jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a usługi świadczone na zakupionym sprzęcie zaliczane są do "Usług w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej PKWiU ex 85".

Poniesione wydatki będą udokumentowane fakturami VAT na nazwę przedsiębiorcy.

W ramach realizacji przedmiotowego projektu zakupione zostaną środki trwałe sprzętu stomatologicznego, takie jak:

* unit stomatologiczny wraz z osprzętem,

* autoklaw,

* radiografia - aparat RTG,

* kątnica

* kamera zewnątrzustna, monitor uchwyt,

* turbina,

* implantmed,

* kompresor,

* ssak dentystyczny,

* lampa do wybielania,

* lampa bakteriobójcza.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji w tym zakresie.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a usługi świadczone na zakupionym sprzęcie zaliczane są do "Usług w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej PKWiU ex 85". Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów dokonane w ramach realizowania przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach realizacji przedmiotowego projektu ani uzyskania jego zwrotu, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-