IBPP4/443-604/13/BP - Prawo spółdzielni mieszkaniowej do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji dotyczącej budowy placu zabaw dla dzieci, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 26 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn.: "..." - zagospodarowanie przestrzeni publicznej - jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn.: "..." - zagospodarowanie przestrzeni publicznej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia Mieszkaniowa w "S" prosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu pn: "..." - zagospodarowanie przestrzeni publicznej.

Opis dotyczy zdarzenia przyszłego.

Podstawowym zakresem działalności Spółdzielni Mieszkaniowej jest Gospodarka Zasobami Mieszkaniowymi, która jest zwolniona z podatku VAT, jednak Spółdzielnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa miesięczne deklaracje VAT-7.

W grudniu bieżącego roku Spółdzielnia Mieszkaniowa będzie składać projekt w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt ma na celu wykonanie Edukacyjnych Chodników - nauka przez zabawę - będą to chodniki na których znajdować się będą treści edukacyjne w postaci liter alfabetu oraz cyfry, powstaną również "gry w klasy". Chodniki te będą prowadzić do "..." - mały plac zabaw dla dzieci. Plac ten będzie stanowił bezpieczną przystań dla małych dzieci i rodziców, którzy będą mogli przyjemnie tam spędzać czas. Plac będzie wyposażony w piaskownicę, stoliczki plus krzesełka dla dzieci, dużą tablicę do pisania, ławki dla rodziców, teren ten będzie ogrodzony oraz monitorowany. Powyższe efekty będą wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności niepodlegających podatkowi VAT, ponieważ korzystanie z nich będzie ogólnodostępne i bezpłatne.

W momencie składania wniosku Spółdzielnia złoży oświadczenie, że VAT jest kosztem kwalifikowanym, powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z którego wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek VA T od zakupów towarów i usług dokonywanych wyłącznie na potrzeby realizacji projektu pn. "..." nie podlega odliczeniu zgodnie z obowiązującymi przepisami i jest kosztem kwalifikowanym.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielni Mieszkaniowej nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT z tytułu zakupów towarów i usług, ponieważ nie mają one związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z treści wniosku wynika, że podstawowym zakresem działalności Spółdzielni Mieszkaniowej jest Gospodarka Zasobami Mieszkaniowymi, która jest zwolniona z podatku VAT, jednak Spółdzielnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa miesięczne deklaracje VAT-7.

W grudniu bieżącego roku Spółdzielnia Mieszkaniowa będzie składać projekt w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt ma na celu wykonanie Edukacyjnych Chodników - nauka przez zabawę - będą to chodniki na których znajdować się będą treści edukacyjne w postaci liter alfabetu oraz cyfry, powstaną również "gry w klasy". Chodniki te będą prowadzić do "..." - mały plac zabaw dla dzieci. Plac ten będzie stanowił bezpieczną przystań dla małych dzieci i rodziców, którzy będą mogli przyjemnie tam spędzać czas. Plac będzie wyposażony w piaskownicę, stoliczki plus krzesełka dla dzieci, dużą tablicę do pisania, ławki dla rodziców, teren ten będzie ogrodzony oraz monitorowany. Powyższe efekty będą wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności niepodlegających podatkowi VAT, ponieważ korzystanie z nich będzie ogólnodostępne i bezpłatne.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.

Zatem Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanych faktur, dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupów towarów i usług w związku z realizacją opisanego projektu, należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.