IBPP4/443-550/10/EJ - Obowiązek zapłaty podatku należnego błędnie zarejestrowanego na kasie fiskalnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2010 r. (data złożenia 14 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku VAT wyliczonego przez kasę fiskalną, w sytuacji gdy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zwolnionym - jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2009 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku VAT wyliczonego przez kasę fiskalną, w sytuacji gdy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zwolnionym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób taksówką wybierając ryczałtową formę płacenia VAT (3 %). Od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca został zwolniony z płacenia tego podatku, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Obroty jakie Wnioskodawca osiągnął w 2009 r. przekroczyły 50.000 zł, ale były mniejsze od 100.000 zł. Składając pismo do Urzędu Skarbowego o zwolnienie z VAT Wnioskodawca zapytał pracownicy Urzędu Skarbowego, czy musi dokonać zmiany stawki VAT w kasie fiskalnej z 3 % na zwolniona. Otrzymał odpowiedź, że nie musi dokonywać takiej zmiany, ponieważ dalej jest płatnikiem VAT, tylko zwolnionym z płacenia. Po upływie trzech miesięcy Wnioskodawca ponownie zapytał w Urzędzie Skarbowym o zmianę stawki VAT w kasie i otrzymał odpowiedź, że powinien jej dokonać, a wyliczony podatek przez kasę zapłacić. Za wykonaną usługę przewozu Wnioskodawca wydawał paragon fiskalny i kilka faktur VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca musi zapłacić podatek VAT, jaki został wyliczony przez kasę fiskalną, tylko dlatego, że nie dokonał zmiany stawki podatku VAT (z 3 % na zwolniony) w kasie, chociaż jest zwolniony z obowiązku jego płacenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi on płacić podatku VAT za okres od dnia 1 stycznia 2010 r. do czasu zmiany stawki VAT w kasie fiskalnej (z 3 % na zwolniony), ponieważ Wnioskodawca jest zwolniony z tego obowiązku. Ponadto paragon nie jest podstawą do płacenia podatku VAT, a jedynie wystawiona faktura VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666) kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Ponadto z art. 2 ust. 2 ww. zmiany do ustawy o VAT wynika, że w 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z brzmieniem § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797) podatnicy, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy, osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku od towarów i usług. Powyższy przepis dotyczy podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Oznacza to, że bez względu na to jaką stawką VAT opodatkowany jest dany towar, sprzedaż jego dokonywana jest w stawce zwolnionej "zw".

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób taksówką wybierając ryczałtową formę płacenia VAT (3 %). Od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca został zwolniony z płacenia tego podatku, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Obroty jakie Wnioskodawca osiągnął w 2009 r. przekroczyły 50.000 zł, ale były mniejsze od 100.000 zł. Składając pismo do Urzędu Skarbowego o zwolnienie z VAT Wnioskodawca zapytał pracownicy Urzędu Skarbowego, czy musi dokonać zmiany stawki VAT w kasie fiskalnej z 3 % na zwolniona. Otrzymał odpowiedź, że nie musi dokonywać takiej zmiany, ponieważ dalej jest płatnikiem VAT, tylko zwolnionym z płacenia. Po upływie trzech miesięcy Wnioskodawca ponownie zapytał w Urzędzie Skarbowym o zmianę stawki VAT w kasie i otrzymał odpowiedź, że powinien jej dokonać, a wyliczony podatek przez kasę zapłacić. Za wykonaną usługę przewozu Wnioskodawca wydawał paragon fiskalny i kilka faktur VAT.

Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

W myśl ust. 2, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.

Powyższe przepisy mają charakter sankcyjny i stosowane są w przypadku wystawienia przez podmiot faktury VAT, mimo że dana czynność była zwolniona lub niepodlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek zapłaty wykazanego podatku dotyczy jednak tylko tych przypadków, w których kwota podatku wykazana została na fakturze. Zatem w przypadku wystawienia innego dokumentu sprzedaży niż faktura, w przedmiotowej sytuacji paragonu, w którym wykazano kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, wystawca paragonu nie ma obowiązku zapłaty wykazanej na paragonie kwoty podatku.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż nie musi płacić podatku VAT jaki został wyliczony przez kasę fiskalną od dnia 1 stycznia 2010 r., należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.