IBPP4/443-495/09/EJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT zawartego w fakturach zakupu dotyczących projektu pn. "Poprawa jakości i dostępności ambulatoryjnej opieki medycznej na terenie powiatu k. poprzez modernizację i doposażenie Z. " - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT zawartego w fakturach zakupu dotyczących projektu pn. "Poprawa jakości i dostępności ambulatoryjnej opieki medycznej na terenie powiatu k. poprzez modernizację i doposażenie Z.". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 czerwca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca stara się w ramach RPO W na lata 2007-2013 o uzyskanie funduszy na termomodernizację przychodni i zakup aparatury medycznej. Jako załącznik musi przedstawić indywidualną interpretację Izby Skarbowej czy może odzyskać podatek VAT zawarty w fakturach zakupu. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi medyczne w publicznym systemie ochrony zdrowia są zwolnione z podatku VAT.

W piśmie z dnia 17 czerwca 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że dnia 11 maja 2009 r. złożył w Urzędzie Marszałkowskim wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego - tytuł projektu "Poprawa jakości i dostępności ambulatoryjnej opieki medycznej na terenie powiatu k. poprzez modernizację i doposażenie Z." Projekt przewiduje modernizację lokalu Przychodni Specjalistycznej: wymianę okien, drzwi, posadzek, grzejników, zakup nowoczesnego sprzętu diagnostycznego - aparaty EMG i EKG. Z. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem i składa deklaracje VAT-7, lecz jako świadczeniodawca NFZ świadczy usługi medyczne w publicznym systemie ochrony zdrowia, które są zwolnione z podatku VAT. Wnioskodawca stara się o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Planowana inwestycja wykorzystywana będzie do świadczenia usług w publicznym systemie ochrony zdrowia. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu wykorzystywane będą w całości w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85) - zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczy przysługuje prawo do odliczenia VAT-u zawartego w fakturach zakupu.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w przepisie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy o VAT zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegaj: odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport, import, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Realizacja przedmiotowej inwestycji nie będzie związana z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Planowana inwestycja będzie wykorzystywana do świadczenia usług w publicznym systemie ochrony zdrowia, które nie są objęte opodatkowaniem, dlatego nie przysługuje Wnioskodawcy prawo odliczenia kwoty podatku należnego od naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar w ramach RPO W na lata 2007-2013 uzyskać fundusze na realizację projektu pn. "Poprawa jakości i dostępności ambulatoryjnej opieki medycznej na terenie powiatu k. poprzez modernizację i doposażenie Z." Projekt przewiduje modernizację lokalu Przychodni Specjalistycznej: wymianę okien, drzwi, posadzek, grzejników, zakup nowoczesnego sprzętu diagnostycznego - aparaty EMG i EKG. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem i składa deklaracje VAT-7. Planowana inwestycja wykorzystywana będzie do świadczenia usług w publicznym systemie ochrony zdrowia. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu wykorzystywane będą w całości w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85) - zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione na ww. inwestycję nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Tym samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, jednakże z innej przesłanki niż wskazał we własnym stanowisku Wnioskodawca. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT-u zawartego w fakturach, albowiem towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu związane są z usługami w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85), które objęte są zwolnieniem od podatku VAT, a nie jak wskazał we wniosku Wnioskodawca "nie są objęte opodatkowaniem".

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. A. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.