IBPP4/443-472/09/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. organu 5 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2009 r. (data wpływu 3 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nowej aparatury medycznej oraz modernizacją Ośrodka - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2009 r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nowej aparatury medycznej oraz modernizacją Ośrodka. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2009 r. (data wpływu 3 czerwca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, wykonującym głównie usługi w zakresie opieki zdrowotnej, które zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione są od podatku VAT. Wnioskodawca świadczy również usługi opodatkowane podatkiem VAT np. wynajem pomieszczeń, których wartość stanowi 1% przychodów ogółem.

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT ale nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego z uwagi na mały udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem (1%). Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie projektu modernizacji ośrodka w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa - Poddziałanie 5.2.2 Ambulatoryjna Opieka Medyczna.

Ponadto w piśmie z dnia 28 maja 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że planowana modernizacja pomieszczeń oraz zakup aparatury medycznej związane są ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia - PKWiU 85). Świadczone usługi wynajmu pomieszczeń nie dotyczą obiektu, w którym będzie prowadzona modernizacja oraz do którego planowany jest zakup aparatury medycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek VAT naliczony w związku z zakupem nowej aparatury medycznej oraz modernizacją ośrodka będzie można odliczyć (odzyskać).

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony w związku z zakupem nowej aparatury medycznej i modernizacją ośrodka nie będzie można odliczyć (odzyskać), ponieważ zakupy związane są ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT, zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć zatem można w całości wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa - Poddziałanie 5.2.2 Ambulatoryjna Opieka Medyczna, zamierza zakupić nową aparaturę medyczna oraz zmodernizować Ośrodek.

Wnioskodawca świadczy usługi, które w większości zwolnione są od podatku VAT na podstawie zał. nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług a także inne usługi opodatkowane podatkiem VAT, których wartość stanowi 1% przychodów ogółem.

Ponadto z treści wniosku wynika, że podatek VAT naliczony związany z zakupem nowej aparatury medycznej i modernizacją Ośrodka związany jest ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia - PKWiU 85), zgodnie z załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone usługi wynajmu pomieszczeń nie dotyczą obiektu, w którym będzie prowadzona modernizacja oraz do którego planowany jest zakup aparatury medycznej.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z zakupem nowej aparatury medycznej oraz modernizacją Ośrodka, ponieważ jak wynika z treści wniosku zakupy te nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.