IBPP4/443-442/10/KG - Brak prawa do obniżenia przez uniwersytet kwoty podatku VAT związanego z przebudową i rozbudową budynku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2010 r. (data wpływu 19 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 19 marca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. "...".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Uniwersytet jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Statutową działalność Uczelni stanowi świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Uniwersytet złoży wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej projektu pn. "...".

Projekt dotyczy rozbudowy i przebudowy budynku na potrzeby Instytutu Uniwersytetu zlokalizowanego w (...), w którym od 2007 r. mieści się Instytut. W obecnej chwili pomieszczenia budynku zostały prowizorycznie dostosowane do celów funkcjonowania pracowni.

Prace budowlane wykonane w ramach projektu obejmować będą adaptację i budowę od podstaw następujących pracowni:

Na poddaszu powstaną pracownie:

W dobudowanej części budynku funkcjonować będzie:

Piwnice budynku zostaną przeznaczone na pomieszczenia techniczne pracowni r.

W budynku znajdzie się także biblioteka specjalistyczna (zbiory z zakresu sztuk pięknych i użytkowych, percepcji widzenia, psychologii twórczości, edukacji artystycznej), dwie sale wykładowe, galeria studencka, dyrekcja oraz sekretariat Instytutu.

W ramach projektu zostanie również zakupiony i zamontowany sprzęt, oraz wyposażone zostaną pracownie wraz z zagospodarowaniem terenu funkcjonalnie związanego z obiektem.

Przedmiotowy projekt nie będzie generował dochodów, a wszelkie działania Instytutu prowadzone w budynku z wykorzystaniem aparatury i specjalistycznego sprzętu będą miały wymiar edukacyjny.

Nakłady, które zostaną poniesione na potrzeby realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, w związku z tym Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Powoduje to, iż podatek VAT staje się kosztem kwalifikowanym, gdyż jego odzyskanie przez Uczelnię nie będzie możliwe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w świetle przedstawionego stanu faktycznego opisanego w pkt 54 ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu w jakimkolwiek zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż opodatkowane podatkiem od towarów i usług towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji projektu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika nr 4 wskazano "Usługi w zakresie edukacji" sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu ex 80.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca złoży wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej projektu pn. "...".

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem inwestycji jest rozbudowa i przebudowa budynku na potrzeby Instytut. W ramach projektu zostanie również zakupiony i zamontowany sprzęt, oraz wyposażone zostaną pracownie wraz z zagospodarowaniem terenu funkcjonalnie związanego z obiektem.

Przedmiotowy projekt nie będzie generował dochodów, a wszelkie działania Instytutu prowadzone w budynku z wykorzystaniem aparatury i specjalistycznego sprzętu będą miały wymiar edukacyjny.

Nakłady, które zostaną poniesione na potrzeby realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż towary i usługi, które zostaną nabyte przez Wnioskodawcę w związku z przedmiotowym projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, będą one bowiem związane, jak sam wskazał Wnioskodawca, z działalnością edukacyjną Uczelni, która jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Nakłady, które zostaną poniesione na potrzeby realizacji projektu nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostanie dokonane w związku z realizacją projektu pn. "..."

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie baza dydaktyczna, którą Wnioskodawca zamierza utworzyć związana będzie z wykonywaniem czynności nieopodatkowanych, w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.