IBPP4/443-43/08/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2008 r. (data wpływu 3 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania od dnia 1 maja 2008 r. stawki podatku na produkty pszczelarskie - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania od dnia 1 maja 2008 r. stawki podatku VAT na produkty pszczelarskie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gospodarstwo Pasieczne "S. B." w swojej ofercie ma następujące produkty i stosuje niżej wymienione stawki VAT:

* pyłek kwiatowy PKWiU 01.25.23-00.00 3% VAT

* wosk pszczeli PKWiU 01.25.25-00.10 22% VAT

* mleczko pszczele PKWiU 01.25.25-00.20 22% VAT

* propolis surowiec PKWiU 01.25.25-00.30 22% VAT

* miód z propolisem 0,25 (25 dag miodu, 2,5 g koncentratu propolisu) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z mleczkiem 0,25 (25 dag miodu, 2 g mleczka pszczelego) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z pyłkiem (90% miodu, 10% pyłku kwiatowego) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z pierzgą (80% miodu, 20% pierzgi) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe są stosowane przez Wnioskodawcę stawki VAT na ww. produkty.

Zdaniem Wnioskodawcy, z dniem 1 maja 2008 r. cała grupa 01.25.25 (woski owadzie i spermacet) została wyłączona z preferencyjnych stawek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku VAT oraz obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) wynosi 22%, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 8 załącznika nr 6 do ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3% wymieniono pod symbolem PKWiU ex 01.2 - zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego - z wyłączeniem m.in. (pkt 5) spermacetu (PKWiU ex 01.25.25). Wg objaśnień do załącznika, ex-dotyczy tylko danego wyrobu z danego ugrupowania.

Zgodnie z PKWiU w grupowaniu poziomu szóstego (podkategoria) oznaczonym sześciocyfrowym symbolem 01.25.25 sklasyfikowane są następujące wyroby: woski owadzie i spermacet, włącznie z rafinowanymi lub barwionymi.

Natomiast jak wskazano w poz. 8 załącznika nr 6 do ustawy opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3% podlegały do dnia 30 kwietnia 2008 r. wymienione pod symbolem PKWiU ex 01.2 - zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego - z wyłączeniem m.in. (pkt 5) spermacetu (PKWiU ex 01.25.25).

Wskazanie ustawodawcy ex 01.25.25 oznacza, iż wyłączenie dotyczy tylko danego wyrobu (spermacetu) z danego grupowania, w której znajdują się ponadto woski owadzie.

Zatem pozostałe wyroby, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.2, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegały opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 3%, do dnia 30 kwietnia 2008 r.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w swojej ofercie ma następujące produkty i stosuje niżej wymienione stawki VAT:

* pyłek kwiatowy PKWiU 01.25.23-00.00 3% VAT

* wosk pszczeli PKWiU 01.25.25-00.10 22% VAT

* mleczko pszczele PKWiU 01.25.25-00.20 22% VAT

* propolis surowiec PKWiU 01.25.25-00.30 22% VAT

* miód z propolisem 0,25 (25 dag miodu, 2,5 g koncentratu propolisu) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z mleczkiem 0,25 (25 dag miodu, 2 g mleczka pszczelego) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z pyłkiem (90% miodu, 10% pyłku kwiatowego) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

* miód z pierzgą (80% miodu, 20% pierzgi) PKWiU 01.25.21-00.00 3% VAT

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444) obowiązującej od dnia 1 maja 2008 r., w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 zmienianej ustawy w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy (...).

W poz. 8 ww. załącznika zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3% wymieniono pod symbolem PKWiU ex 01.2 - zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyłączeniem (pkt 4) wosków owadzich i spermacetów (PKWiU 01.25.25).

Z powyższego wynika, iż wyroby zaklasyfikowane do grupowania oznaczonego symbolem sześciocyfrowym PKWiU 01.25.25 wyłączono z opodatkowania preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 3%, natomiast nie wyłączono z opodatkowania stawką 3% wyrobów zaklasyfikowanych do grupowania o symbolu PKWiU 01.25.23, w którym mieści się pyłek kwiatowy (PKWiU 01.25.23-00.00) oraz PKWiU 01.25.21 tj. miód z propolisem, miód z mleczkiem, miód z pyłkiem, miód z pierzgą.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W poz. 8 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% wymieniono pod symbolem PKWiU ex 01.2 - zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyłączeniem (pkt 3) wosków owadzich i spermacetów.

Z powyższego wynika, iż wyłączono z opodatkowania preferencyjną stawką VAT 7% woski owadzie i spermacety.

Natomiast mleczko pszczele o symbolu PKWiU 01.25.25-00.20 i propolis surowiec o symbolu PKWiU 01.25.25-00.30 mieszczą się w grupowaniu 01.2 i nie zostały wyłączone z wykazu towarów objętych opodatkowaniem według stawki 7%.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż od dnia 1 maja 2008 r. sprzedaż wosków owadzich (pszczelich) sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.25.25-00.10 podlega opodatkowaniu według stawki 22%, sprzedaż mleczka pszczelego o symbolu PKWiU 01.25.25-00.20 i propolisu o symbolu PKWiU 01.25.25-00.30 podlega opodatkowaniu według stawki 7% natomiast sprzedaż miodu z dodatkiem propolisu, mleczka, pyłku, pierzgi sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.25.21-00.00 i pyłku kwiatowego o symbolu PKWiU 01.25.23-00.00 podlega opodatkowaniu według 3% stawki podatku VAT.

Należy zatem stwierdzić, iż od dnia 1 maja 2008 r. cała grupa o symbolu PKWiU 01.25.25 została wyłączona z opodatkowania preferencyjną stawką 3% VAT, jednakże nie została wyłączona z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 7% za wyjątkiem wosków owadzich i spermacetów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczyć należy przy tym, że obowiązek przedstawienia organom podatkowym prawidłowej klasyfikacji dla sprzedawanych towarów należy do podatnika, który ponosi również odpowiedzialność za nieprawidłowo dokonaną klasyfikację.

Wskazuje się, że tut. organ nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do dnia 30 listopada 2008 r. Jednocześnie nadmienia się, iż zmiany w podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008 r. nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.