IBPP4/443-346/10/KG - Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją usług finansowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. organu 25 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 kwietnia 2010 r. (data wpływu 7 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "...". Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 kwietnia 2010 r. (data wpływu 7 kwietnia 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-346/10/KG z dnia 25 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie wynajmu lokali użytkowych oraz działalność zwolnioną z podatku VAT w zakresie usług finansowych, tj. udzielania pożyczek poza systemem bankowym dla mikro i małych przedsiębiorstw w ramach środków własnych i powierzonych.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym od dnia 9 stycznia 1997 r. oraz rozlicza się z tytułu podatku od towarów i usług z US w okresach miesięcznych.

Wnioskodawca planuje zrealizować projekt pn. "..." w ramach Poddziałania 1.1.1 Infrastruktura rozwoju gospodarczego RPO W na lata 2007-2013.

W związku z realizacją projektu będą dokonywane zakupy towarów i usług, tj. komputery, kserokopiarka, materiały biurowe, materiały promocyjne, jak również usługa notarialna związana z ustanowieniem zabezpieczeń realizacji projektu, tj. ustanowieniem hipoteki. Nabyte środki trwałe po zakończeniu realizacji projektu będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności finansowej związanej z udzielaniem pożyczek dla mikro i małych przedsiębiorstw.

Realizacja projektu nie została jeszcze rozpoczęta, jednakże wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę, co jest niezbędne do rozliczenia projektu przez Instytucje Wdrażającą.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych z opodatkowania.

Efektem projektu będzie realizacja usług finansowych w postaci udzielonych pożyczek dla mikro i małych przedsiębiorstw z woj., zatem z efektów projektu będą korzystać głównie przedsiębiorcy. Od udzielanych pożyczek będzie pobierana prowizja, natomiast spłata kapitału będzie następowała w miesięcznych ratach powiększonych o odsetki umowne.

Przychody z powyższej działalności finansowej będą pokrywały koszty związane z prowadzoną działalnością finansową, natomiast nadwyżka będzie powiększała kapitał Funduszu Pożyczkowego.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca będzie uzyskiwał obrót z tytułu prowadzenia działalności finansowej (udzielania pożyczek), jednakże nie jest od opodatkowany podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 1 kwietnia 2010 r.):

W związku z planowaną realizacja projektu pn. "..." i koniecznością uzupełnienia dokumentacji w celu podpisania umowy o dofinansowanie z Urzędu Marszałkowskiego Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 1 kwietnia 2010 r.), nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu, gdyż w ramach projektu będą realizowane usługi finansowe, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), są zwolnione z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje zrealizować projekt pn. "..." w ramach Poddziałania 1.1.1 Infrastruktura rozwoju gospodarczego RPO W na lata 2007-2013.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie wynajmu lokali użytkowych oraz działalność zwolnioną z podatku VAT w zakresie usług finansowych, tj. udzielania pożyczek poza systemem bankowym dla mikro i małych przedsiębiorstw w ramach środków własnych i powierzonych.

W związku z realizacją projektu będą dokonywane zakupy towarów i usług, tj. komputery, kserokopiarka, materiały biurowe, materiały promocyjne, jak również usługa notarialna związana z ustanowieniem zabezpieczeń realizacji projektu, tj. ustanowieniem hipoteki. Nabyte środki trwałe po zakończeniu realizacji projektu będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności finansowej związanej z udzielaniem pożyczek dla mikro i małych przedsiębiorstw.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych z opodatkowania.

W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane w ramach projektu dofinansowania funduszu poręczeniowego służą czynnościom, które nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego (tj. czynnościom zwolnionym od podatku). Zatem towary te i usługi nie mają bezpośredniego i bezspornego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tym samym nie będzie przysługiwać Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "...", bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych z opodatkowania. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.