IBPP4/443-341/10/AŚ - Uprawnienie stowarzyszenia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia, którego celem jest prowadzenie działań promocyjnych podczas targów krajowych i zagranicznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2010 r. (data wpływu 24 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 23 lutego 2010 r. (data wpływu 31 marca 2010 r. oraz 7 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 24 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu pn. "...".

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 23 lutego 2010 r. (data wpływu 31 marca 2010 r. oraz 7 kwietnia 2010 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest partnerem w realizacji projektu pn. "..." podczas targów krajowych wraz z publikacją materiałów informacyjnych i promocyjnych w ramach działania 3.4 Promocja turystyki Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Występując z wnioskiem o dofinansowanie Stowarzyszenie uwzględniło w budżecie tegoż projektu podatek VAT jako koszt kwalifikowany.

Głównym celem projektu jest prowadzenie działań promocyjnych podczas targów krajowych i zagranicznych, na których prezentowane oraz rozdawane będą nieodpłatnie materiały informacyjne i promocyjne, ukazujące walory województwa.

Przy realizacji wyżej opisanego projektu nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie dokonywana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia sprzedaż opodatkowana, mimo iż Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Wnioskodawcę.

Przedmiotem zakupu są powierzchnie wystawiennicze na terenach targowych, na których będą organizowane targi turystyczne, będą kupowane także usługi na wykonanie zabudowy zakupionych powierzchni. Na targach będą prezentowane materiały promocyjne także sfinansowane z projektu.

Są to przewodniki turystyczne, mapy atrakcji turystycznych regionu, mapy szlaków pieszych i rowerowych oraz prezentacja multimedialna.

Materiały te będą rozdawane nieodpłatnie, nieograniczonej liczbie odwiedzających targi.

Projekt pn. "..." jest realizowany w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r.

Projekt ma na celu zaprezentowanie walorów turystycznych województwa i przedstawienie go jako jednego z atrakcyjniejszych turystycznie regionów Polski.

Realizowany projekt nie będzie generował przychodów do Stowarzyszenia ani jego efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zakupione powierzchnie na targach nie będą odsprzedawane ani wynajmowane innym podmiotom, a wydane materiały promocyjne nie będą sprzedawane, będą nieodpłatnie rozdawane osobom zainteresowanym atrakcjami województwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 lutego 2010 r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 lutego 2010 r.), nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur związanych z projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r. realizuje projekt pn. "...".

Głównym celem projektu jest prowadzenie działań promocyjnych podczas targów krajowych i zagranicznych, na których prezentowane oraz rozdawane będą nieodpłatnie materiały informacyjne i promocyjne, ukazujące walory województwa.

Przy realizacji wyżej opisanego projektu nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie dokonywana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia sprzedaż opodatkowana, mimo iż Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Wnioskodawcę.

Przedmiotem zakupu są powierzchnie wystawiennicze na terenach targowych, na których będą organizowane targi turystyczne, będą kupowane także usługi na wykonanie zabudowy zakupionych powierzchni. Na targach będą prezentowane materiały promocyjne także sfinansowane z projektu.

Są to przewodniki turystyczne, mapy atrakcji turystycznych regionu, mapy szlaków pieszych i rowerowych oraz prezentacja multimedialna.

Materiały te będą rozdawane nieodpłatnie, nieograniczonej liczbie odwiedzających targi.

Realizowany projekt nie będzie generował przychodów do Stowarzyszenia ani jego efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zakupione powierzchnie na targach nie będą odsprzedawane ani wynajmowane innym podmiotom, a wydane materiały promocyjne nie będą sprzedawane, będą nieodpłatnie rozdawane osobom zainteresowanym atrakcjami województwa.

Skoro wiec materiały takie jak przewodniki turystyczne, mapy atrakcji turystycznych regionu, mapy szlaków pieszych i rowerowych oraz prezentacja multimedialna jak również zakup powierzchni wystawienniczej i usług związanych z zabudową tej powierzchni nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur VAT od dokonywanych zakupów, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.