IBPP4/443-293/09/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2009 r. (data wpływu do tut. organu 19 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. organu 6 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pt. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów" - jest prawidłowe.

W dniu 19 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pt. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów". Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. organu 6 kwietnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina będzie realizować projekt przy udziale środków unijnych pn. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów".

Centrum N. jest miejscem najwyższej aktywności i najczęstszych kontaktów w całej miejscowości, równocześnie centrum obciążone jest największą liczbą użytkowników wynikającą z istniejącego ruchu pielgrzymkowego związanego z miejscowym kościołem - miejscem pierwszej posługi kapłańskiej ks.

Planowanym celem operacji jest podniesienie poziomu życia mieszkańców oraz wzrost liczby turystów odwiedzających miejscowość i spełnienie standardów europejskich w zakresie funkcjonalności i bezpieczeństwa poprzez rozwój infrastruktury publicznej. Cel ten osiągnięty zostanie w ramach odnowy i rozwoju miejscowości N. poprzez docieplenie budynku biblioteki publicznej z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów, co w konsekwencji bezpośrednio przyczyni się do nadania nowych funkcji turystycznych i kulturalnych tego miejsca. Niniejsze przedsięwzięcie zostało zaplanowane w taki sposób, aby doprowadzić do ożywienia życia społeczno-kulturalno-gospodarczego i skupieniu go w przestrzennie i instytucjonalnie atrakcyjnym miejscu, stanowiącym centrum wsi N. poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań architektonicznych. Odnowa centrum miejscowości N. będącej częścią Szlaku, nastąpi poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montażem elementów małej architektury oraz modernizacją chodników i placów.

Działania w ramach tej operacji podzielone zostały na cztery grupy:

Celem działania jest poprawa estetyki centrum wsi N., podniesienia komfortu życia mieszkańców i zwiedzających miejscowość turystów. Przeznaczenie: zrealizowane inwestycje służyć będą mieszkańcom, jak odwiedzającym N. turystom - nieodpłatnie. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie miało związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pt. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów".

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizacji zadania pt. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów", nie ma możliwości odliczenia podatku VAT - zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, od których płaci należny podatek VAT. W świetle powyższego gmina uważa że, przedmiotowa inwestycja nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie gmina realizuje zadanie, które będzie służyło ogółowi mieszkańców i turystów nieodpłatnie. Reasumując, nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, tym samym gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina będzie realizować projekt przy udziale środków unijnych pn. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów".

Celem działania jest poprawa estetyki centrum wsi N., podniesienia komfortu życia mieszkańców i zwiedzających miejscowość turystów. Przeznaczenie: zrealizowane inwestycje służyć będą mieszkańcom, jak odwiedzającym N. turystom - nieodpłatnie. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie miało związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pt. "Odnowa centrum miejscowości N. będącego częścią Szlaku, poprzez docieplenie budynku biblioteki z wymianą okien i drzwi, montaż elementów małej architektury oraz modernizację chodników i placów".

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.