IBPP4/443-225/13/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku 17 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu 21 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie rozliczenia w deklaracji podatkowej wydanych do analizy próbek alkoholu etylowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie wykazywania w deklaracji podatkowej podatku akcyzowego za alkohol pobrany do badania.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu 21 sierpnia 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 sierpnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawczyni posiada skład podatkowy, w którym znajduje się rozlewnia nalewek regionalnych. Aby rozlać gotowe nalewki musi określić dokładnie ich procentowość. Dlatego wysyła próbki w ilości 1 x 0,5I 40% i 1 x 0,5I 36% lub 2 x 0,51 40% od sierpnia tego roku 2 x 0,51 34% do laboratorium akredytowanego - podmiot niezużywający. Próbki są wysyłane nieregularnie co miesiąc lub co dwa, w tej samej ilości czyli 2 x 0,51. Na podstawie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, podatek jest naliczany od hektolitra 100% alkoholu etylowego. W przypadku moich ilości tj. 0,0035hl 100% lub 0,004hl 100%.

W formularzu AKC-4/A składanym co miesiąc w tabeli: F - OBLICZANIE KWOT PODATKU AKCYZOWEGO OD POSZCZEGÓLNYCH WYROBÓW, ilość wyrobów w hektolitrach 100% alkoholu etylowego Wnioskodawca podaje z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. W przypadku próbek Wnioskodawcy 0,00 hektolitra tj. 0 podatku akcyzowego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że:

* przekazane próbki alkoholu do laboratorium są używane do analizy oznaczenia mocy tego alkoholu,

* wyroby alkoholowe wyprowadzone ze składu podatkowego nie są zwolnione z podatku akcyzowego,

* próbki nie są jedynym wyrobem alkoholowym który Wnioskodawca wyprowadza ze składu podatkowego, raz w miesiącu wyprowadza ok. 250I gotowego produktu alkoholowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo rozlicza próbki, zaokrąglając je do dwóch miejsc po przecinku, a co za tym idzie podatek akcyzowy w tym przypadku wynosi 0.

Zdaniem Wnioskodawcy podatek akcyzowy od tej ilości próbek wynosi 0.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 18 załącznika nr 1 wymieniono pod kodem CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje alkoholowe.

Jednocześnie kod CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje alkoholowe wymieniono w poz. 18 załącznika nr 2 ustawy, który to załącznik stanowi "Wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja musi odbywać się w składzie podatkowym, o którym mowa w dyrektywie rady 92/12/EWG".

Stosownie natomiast do art. 93 ust. 3 ustawy, podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. w temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie. Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 4960,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie (art. 93 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje: z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (...).

Natomiast w myśl. art. 45 ust. 1 i 2 ustawy w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

W formularzu deklaracji AKC-4/A w tabeli F - Obliczanie kwot podatku akcyzowego od poszczególnych wyrobów, w kolumnie d - ilość wyrobów w hektolitrach 100% vol. alkoholu etylowego wskazano, że ilość tą wskazuje się z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.

Mając powyższe na uwadze zauważyć należy, iż w tabeli F deklaracji AKC-4/A wskazuje się całkowitą ilość poszczególnych wyrobów, dla których ustalono odrębne stawki podatkowe, w przeliczeniu na 100% alkohol etylowy, wyprowadzonych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Stosownie do powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca w pierwszej kolejności winien zatem określić całkowitą ilość (sumę) wyrobów alkoholowych w hektolitrach 100% vol. alkoholu etylowego względem których powstało zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym. Dopiero tak określona ilość winna zostać wskazana w tabeli F deklaracji AKC-4/A z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku i od tej ilości powinna zostać obliczona kwota podatku w zł. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że podatek akcyzowy od próbek wyprowadzonych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wynosi 0.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.