IBPP4/443-199/11/EJ - Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach realizacji projektu Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 31 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 31 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 22lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W oparciu o ustawę o Narodowym Planie Rozwoju z dnia 20 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 z późn. zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1 lipca 2004 r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006 oraz Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 25 sierpnia 2004 r. w sprawie przyjęcia Uzupełnienia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006 Wnioskodawca realizował projekt pn. "..." w ramach Priorytetu II Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, działania 2.6 Regionalne Strategie innowacyjne i transfer wiedzy.

Projekt miał na celu podniesienie potencjału regionu w sferze innowacji, poprzez wzmocnienie współpracy między sektorem naukowo - badawczym a gospodarką (przedsiębiorcami), oraz jednostkami samorządu terytorialnego. Zebrane przez zespoły interdyscyplinarne dane literaturowe posłużyły do wypracowania koncepcji wykorzystania biomasy na cele energetyczne w województwie na ocenie wykorzystania jej na terenie gminy. Ww. koncepcja, opracowana została w oparciu o politykę energetyczną UE i Polski, uwarunkowania prawne, finansowanie przedsięwzięć ze środków publicznych, nowe technologie konwersji biomasy na energię oraz systemy organizacji, były przedmiotem konferencji.

Tematyka projektu i przedstawione działania są zgodne z polityką energetyczną UE i Polski oraz RSI województwa, a także dokumentami programowymi działania 2.6 ZPORR. Zakupione materiały informacyjne i promocyjne (foldery, plakaty, szablony, notatniki, teczki na dokumenty, długopisy, kalendarze), koszty łączności telefonicznej i internetu, materiałów biurowych (segregatory, przekładki, teczki, materiały piśmienne, materiały eksploatacyjne, sprzętu komputerowego, tonery) na potrzeby realizacji projektu, zakupu sprzętu komputerowego i wyposażenia niezbędnego do realizacji projektu (komputer stacjonarny, rzutnik multimedialny, telefon - fax, dysk zewnętrzny) były i są używane zgodnie z przeznaczeniem, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W piśmie z dnia 17 lutego 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił dodatkowo, że rezultaty projektu to:

* konferencja dla około 50 osób w zakresie innowacyjnych form działalności "bioenergetycznej" prowadzonej z zachowaniem czynników mających wpływ na podtrzymanie zrównoważonego i wielofunkcyjnego rozwoju województwa podkarpackiego (bezpłatne uczestnictwo w konferencji),

* przygotowanie i wydanie materiałów informacyjnych w postaci monografii pt. "Bioenergetyka", która będzie stanowić materiały konferencyjne i szkoleniowe (bezpłatne udostępnianie zainteresowanym),

* ponadto opracowano publikacje: Analiza lokalizacji systemów grzewczych oraz ich rozbudowy pod kątem wykorzystania do produkcji i przesyłu energii, analiza możliwości i kosztów pozyskania biomasy na cele energetyczne na potrzeby energetycznego wykorzystania w Gminie, Dobór technologii wykorzystującej biomasę do produkcji energii, Strategia Rozwoju Alternatywnych Źródeł dla Gmina (wszystkie opracowania są w siedzibie UG i są udostępniane stronom zainteresowanym bezpłatnie),

Zakupione w ramach projektu foldery, plakaty, szablony, notatniki, teczki na dokumenty, długopisy i kalendarze zostały wykorzystane podczas realizacji projektu i zostały rozdysponowane, rozdane bezpłatnie uczestnikom konferencji i osobom związanym z projektem. Zakupione niezbędne wyposażenie na potrzeby realizacji projektu, w czasie jego trwania a po zakończeniu projektu stanowią dalej własność Gminy i są użytkowane zgodnie z ich przeznaczeniem - do realizacji innych projektów. Żadne ww. produkty nie generowały przychodu, sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dotyczących zakupu materiałów informacyjnych i promocyjnych (folderów, plakatów, szablonów, notatników, teczek na dokumenty, długopisów, kalendarzy), kosztów łączności telefonicznej i internetu, materiałów biurowych (segregatory, przekładki, teczki, materiały piśmienne, materiały eksploatacyjne, sprzęt komputerowy, tonery), sprzętu komputerowego i wyposażenia niezbędnego do realizacji projektu (komputer stacjonarny, rzutnik multimedialny, tel - fax, dysk zewnętrzny).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatków od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Projekt był zrealizowany na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach Priorytetu II - Działania 2.6 Regionalne Strategie Innowacyjne i Transwer Wiedzy zawartej z Urzędem Marszałkowskim Województwa, która nie ma charakteru umowy cywilnoprawnej.

W związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego VAT zawartego w fakturach zakupu materiałów informacyjnych i promocyjnych (folderów, plakatów, szablonów, notatników, teczek na dokumenty, długopisów, kalendarzy), kosztów łączności telefonicznej i internetu, materiałów biurowych (segregatory, przekładki, teczki, materiały piśmienne, materiały eksploatacyjne, sprzęt komputerowy, tonery), sprzętu komputerowego i wyposażenia niezbędnego do realizacji projektu (komputer stacjonarny, rzutnik multimedialny, tel - fax, dysk zewnętrzny).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie tut. organ zauważa, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy nadmienić, iż wyżej cytowane uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010 r. oraz w § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.

Należy zauważyć, iż ze zwolnienia od podatku mogą korzystać wyłącznie czynności, które generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Nabywanie towarów i usług nie rodzi po stronie nabywcy żadnych konsekwencji w podatku należnym, dlatego też czynność ta (nabycie) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku. Dopiero dysponowanie powstałym mieniem może być rozpatrywane w kategorii czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych czy też niepodlegających opodatkowaniu, co w konsekwencji ma wpływ na prawo do odliczenia podatku VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt pn. "..." w ramach Priorytetu II Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, działania 2.6 Regionalne Strategie innowacyjne i transfer wiedzy. Rezultatem projektu była konferencja dla około 50 osób. Uczestnictwo w niej było bezpłatne. Ponadto opracowano publikacje, które znajdują się w siedzibie Urzędu Gminy i również udostępniane są zainteresowanym bezpłatnie. Żadne produkty projektu nie generowały przychodu, sprzedaży. Jak wskazał Wnioskodawca ww. zakupy nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Tym samym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z projektem, należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny w postaci braku możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. projektu, jednakże podkreślenia wymaga, iż nie jest on związany z faktem, iż Wnioskodawca na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy nie jest podatnikiem podatku VAT, lecz tym, iż nabywane towary i usługi na potrzeby projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.