IBPP4/443-1863/11/UH - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 13 stycznia 2012 r. oraz pismem z dnia 2 lutego 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 30 grudnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. "...".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem działającym od 1970 r., zrzesza 30 członków. Stowarzyszenie działa w oparciu o statut, prowadzona działalność jest niezarobkowa. Stowarzyszenie wpisane jest do Krajowego Rejestru Sądowego i nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie 7 lipca 2010 r. złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach osi 4 Leader programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013.

W ramach tego działania Wnioskodawca będzie wdrażać elementy Lokalnej Strategii Rozwoju. Wszystkie faktury zostaną dołączone do refundacji W ramach projektu zakupione zostaną stoliki i krzesła do sali gdzie mieści się świetlica wiejska. Nadrzędnym celem projektu jest stworzenie lepszych warunków do utworzenia miejsca służącego integracji społeczności lokalnej i organizacji społecznych.

Realizacja projektu przyczyni się do pobudzenia aktywności młodych ludzi i wzmocnienia ich więzi z miejscowymi obyczajami, zwyczajami, kultywowania tych tradycji przejętych od babć i mam i aktywnego działania z mieszkańcami..., Kołem Gospodyń Wiejskich z Paniami z Klubu Seniora, a potem do włączania się w prace tych organizacji. Wszystkie ww. działania realizowane są w ramach Projektu od 1 grudnia 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. pn. "...".

Wnioskodawca nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywać zakupionego w ramach Projektu sprzętu do prowadzenia działalności gospodarczej. Ww. Projekt realizowany jest w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013 Działanie Oś. LEADER, Działanie 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju.

Nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Faktury wystawione na zakup towarów związanych z realizacją projektu są wystawione na Kółko Rolnicze w....

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z realizowanym projektem opisanym w stanie faktycznym.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z realizowanym projektem wymienionym w opisie stanu faktycznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w Ramach osi 4 Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

W ramach Projektu zostaną zakupione stoliki i krzesła do świetlicy wiejskiej.

Realizacja projektu ma służyć integracji społeczności lokalnej i organizacji społecznych (Kołem Gospodyń Wiejskich, Klubu Seniora) co przyczyni się do pobudzenia aktywności młodych ludzi i wzmocnienia ich więzi z miejscowymi obyczajami i kultywowania tradycji.

Wnioskodawca nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywać zakupionego w ramach projektu sprzętu do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Faktury dokumentujące zakup towarów związanych z realizacją projektu są wystawione na Kółko Rolnicze w....

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. "...".

Tym samym nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), bowiem przepisy te przewidują możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.