IBPP4/443-183/11/EJ - Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2011 r. (data wpływu 16 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lutego 2011 r. (data wpływu 16 lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest beneficjentem zadania pn. "..." realizowanego przy współudziale środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, Działanie 6.1. Wnioskodawca jako beneficjent zadania nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, a kosztami kwalifikowanymi są koszty brutto projektu.

Projekt realizowany będzie w latach 2008-2012. Roboty zostały rozpoczęte, w miesiącu styczniu 2011 r. Beneficjent planuje złożyć pierwszy wniosek o płatność pośrednią.

Przedmiot projektu przewidziany do realizacji obejmuje: przebudowę i budowę w obrębie ulic M., P. oraz ulic sąsiednich, sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, sieci elektroenergetycznej, teletechnicznej, dodatkowo planowane jest wykonanie przebudowy ul. M. z podziałem na strefy Alei i place oraz zmiana układu komunikacyjnego w ul. P. i ul. K. do ul. K. poprzez wprowadzenie układu jednokierunkowego.

W związku z realizacją zadania zostanie wyremontowana istniejąca już sieć wod.-kan. oraz zostanie wykonana kanalizacja deszczowa, dodatkowo w wyniku zadania zostanie wyremontowana ul. Mickiewicza. Nabierze ona nowych walorów estetycznych.

Realizacja projektu nie jest związana z osiąganiem zysku. Po zakończeniu zadania sieć kanalizacji deszczowej pozostanie w zarządzie gminy, natomiast sieć wod.-kan. pozostanie w Zarządzie Przedsiębiorstwa. P. pobiera opłaty za ścieki i wodę, które pokrywają koszty utrzymania sieci.

W związku z realizacją projektu nie powstaną nowe przychody, będą natomiast generowane koszty utrzymania wyremontowanych sieci oraz inne koszty zrewitalizowanego terenu.

W piśmie z dnia 11 lutego 2011 r. wskazano dodatkowo, że w związku z realizacją powyższego zadania zostanie wyremontowana już istniejąca sieć, która znajduje się w zarządzie Przedsiębiorstwa. Wykonana przed laty i będąca własnością Gminy sieć wod.-kan. została przekazana nieodpłatnie gminnej jednostce organizacyjnej, tj. Z. W dniu 29 maja 2008 r. Burmistrz działający w imieniu i na rzecz Miasta i Gminy przekształcił zakład budżetowy w Przedsiębiorstwo, która weszła we wszystkie prawa i obowiązki przekształconego zakładu wraz z majątkiem, o czym mówi umowa spółki.

Wykonana w ramach zadania kanalizacja deszczowa pozostanie w Zarządzie Gminy, a z tytułu wykonania kanalizacji deszczowej nie będzie generowany żaden przychód. W przypadku odprowadzania wód deszczowych poprzez podmioty inne niż Gmina nie są pobierane opłaty.

Jeśli chodzi o sieć elektryczną, to w związku z realizacją inwestycji na istniejących już sieciach należących do Zakładu Energetycznego występują kolizje. Gmina w związku z likwidacja kolizji na odcinkach ww. zadania inwestycyjnego wykona przebudowę sieci i odda nieodpłatnie właścicielowi tj. Zakładowi Energetycznemu.

Dodatkowo wykonana będzie przebudowa oświetlenia ulicznego, należącego do Gminy. W tym przypadku również nie wystąpi przychody, jedynie koszty energii i remontów.

W ramach projektu będzie tez wykonana budowa sieci teletechnicznej dla potrzeb własnych Gminy (monitoringu wizyjnego Miasta).

Również wykonana w ramach zadania przebudowa ul. M. oraz zmiana układu komunikacyjnego w ul. P. i ul. K. do ul. K. nie będzie generowała żadnego przychodu. Korzystanie z dróg publicznych, którymi są ww. ulice, czy deptaka jakim jest ul. M. będzie ogólnodostępne i nieodpłatne.

Efekt jaki powstanie w wyniku realizacji zadania nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Towary i usługi nabyte i zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 11 lutego 2011 r.):

Czy w związku z realizacją projektu Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT z faktur, które dokumentują wydatki.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 11 lutego 2011 r.), Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w ramach zrealizowanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne pn. "...". Przedmiot projektu przewidziany do realizacji obejmuje przebudowę i budowę w obrębie ulic M., P. oraz ulic sąsiednich, sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, sieci elektroenergetycznej, teletechnicznej. Efekt jaki powstanie w wyniku realizacji zadania nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Towary i usługi nabyte i zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Tym samym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania towarów i usług zakupionych podczas realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300