IBPP4/443-1799/10/KG - Wystawianie faktur dokumentujących rozliczenie zaliczki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 21 grudnia 2010 r.) oraz z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości w odniesieniu do realizowanego projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości w odniesieniu do realizowanego projektu pn. "...". Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 21 grudnia 2010 r.) oraz z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Projekt pn. "..." (okres realizacji 1 lutego 2005 - 30 września 2007 r. na podstawie umowy z dnia 19 października 2005 r. pomiędzy Miastem G. - Lider projektu, Głównym Instytutem, Powiatem G., Politechniką podpisanej na podstawie umowy pomiędzy Samorządem Województwa a Miastem G.)

Celem projektu było stworzenie modelowej sieci komercjalizacji technologii poprzez przygotowanie kadry odpowiedzialnej za tworzenie firm innowacyjnych oraz stworzenie pakietu narzędzi umożliwiających wsparcie procesu powstawania firm, wprowadzających w życie nowoczesne technologie.

W związku z realizacją projektu zostały zrealizowane przez Powiat G. następujące wydatki:

* zakup materiałów biurowych (tonery, tusze i głowice do drukarek, papier, segregatory itp., służących realizacji projektu),

* delegacje krajowe i jedna zagraniczna,

* zatrudnienie pracowników realizujących projekt.

Efektem projektu było stworzenie modelowej sieci komercjalizacji technologii poprzez przygotowanie kadry odpowiedzialnej za tworzenie firm innowacyjnych oraz stworzenie pakietu narzędzi umożliwiających wsparcie procesu powstawania firm, wprowadzających w życie nowoczesne technologie oraz przeszkolenie ok. 40 osób z zakresu komercjalizacji technologii, wsparcia powstających firm innowacyjnych (inkubatory i parki technologiczne), tworzenia klastrów. Zadaniem Powiatu G. w projekcie był udział w pracach Grupy Tematycznej "Zarządzanie inkubatorami i parkami technologicznymi" w ramach której odbywały się warsztaty prowadzone przez ekspertów zatrudnionych przez Miasto G. w ramach projektu.

Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie zostaną nikomu przekazane przez Powiat G., który nimi nie dysponuje. Efekty znajdują się w dyspozycji Miasta G. - Lidera projektu.

Zrealizowane projekty nie będą służyły w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym.

Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składa deklaracje VAT-7.

Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących nabywane w ramach projektu towary i usługi figuruje Powiat G.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego ZPORR 2.6 na realizację projektu otrzymał Lider projektu i przekazał je partnerom zgodnie z umową. Powiat G. był partnerem tego projektu i samodzielnie realizował wydatki wyłącznie na swoją rzecz: wynagrodzenia pracowników, w tym osoby zatrudnione na umowę zlecenie, zakupy materiałów biurowych, rozliczenie delegacji. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji projektu wystawione były na Wnioskodawcę w części projektu, którą on realizował (oraz wystawiane były na każdego z Partnerów w przypadającej na niego części).

Środki na realizację projektu otrzymał Lider, w ramach projektu nie występował wkład własny.

Partnerska realizacja projektu prowadzona była na podstawie Umowy Konsorcjum. Partner zobowiązany był do udziału w pracach zespołu projektowego oraz współprowadził jedną z grup tematycznych.

Efekty projektu nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efektem projektu było stworzenie sieci ekspertów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w odniesieniu do projektu pn. "..." ma możliwość odliczenia podatku VAT w części lub w całości.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 13 grudnia 2010 r.), w odniesieniu do ww. projektu nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Z treści wynika, iż Wnioskodawca jako jeden z partnerów współuczestniczył w realizacji projektu pod nazwą "...".

Wskazano, że Wnioskodawca uczestniczył w pracach zespołu projektowego oraz współprowadził jedną z grup tematycznych. W związku z tymi działaniami samodzielnie realizował wydatki z tytułu wynagradzania pracowników (w tym zatrudnionych na umowę zlecenie), zakupu materiałów biurowych oraz rozliczenia delegacji. W związku z udziałem w realizacji tej części projektu Wnioskodawca otrzymywał faktury dokumentujące nabywane towary i usługi. Wnioskodawca wskazał, iż w związku z realizacją projektu faktury wystawiane były na każdego z partnerów w przypadającej na niego części.

Ponadto przedstawiając opis zaistniałego stany faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Jak już zaznaczono powyżej podstawową przesłanką pozytywną której spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczania podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania tego odliczenia czyli z czynnościami opodatkowanymi generującymi podatek należny. Jest to najistotniejszy warunek umożliwiający podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia. Należy podkreślić, że uprawnienie do odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje wyłącznie zarejestrowanym czynnym podatnikom tego podatku.

W omawianej sprawie występuje sytuacja, gdy dokonywane przez podatnika VAT czynnego, zakupy towarów i usług (udokumentowane fakturami VAT wystawionymi dla niego) dotyczące współrealizacji projektu, nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem w oparciu powyższe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług tj. związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługiwało (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą "...".

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości, należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Lidera (Miasta G.) oraz pozostałych partnerów biorących udział w projekcie (Głównego Instytutu, Politechniki), bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.