IBPP4/443-171/14/LG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 18 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenie z opodatkowania czynności wydzielenia tych składników ze spółki Wnioskodawcy i przeniesienie tego zespołu do innej spółki - jest prawidłowe.

W dniu 18 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenie z opodatkowania czynności wydzielenia tych składników ze spółki Wnioskodawcy i przeniesienie tego zespołu do innej spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą jako spółka akcyjna i dalej będzie określana jako:"Spółka". Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka zgodnie z obowiązującym w Spółce Regulaminem Organizacyjnym i stanowiącym jego załącznik schematem organizacyjnym ma wyodrębnione cztery Wydziały, a to:

1. Wydział Produkcji,

2. Wydział Ogólny,

3. Wydział Sprzedaży,

4. Wydział Sprzedaży Sieciowej.

Rodzaj działalności Spółki zgodnie z PKD obejmuje swoim zakresem przedmioty działalności zarejestrowane w KRS.

Spółka prowadzi działalność podstawową w zakresie produkcji obuwia i jego sprzedaży przez dwie sieci dystrybucji:

Kierownik Wydziału produkcji bezpośrednio nadzoruje następujące komórki organizacyjne:

1. Dział Zaopatrzenia,

2. Dział Produkcji,

3. Magazyn Surowców,

4. Dział Przygotowania Produkcji.

Kierownik Wydziału Ogólnego - Główny Księgowy - bezpośrednio nadzoruje następujące komórki organizacyjne:

1. Dział Ekonomiczny,

2. Dział Kadr,

3. Dział Ogólno-Organizacyjny.

Kierownik Wydziału Sprzedaży bezpośrednio nadzoruje następujące komórki organizacyjne:

1. Magazyn Sprzedaży hurtowej,

2. Dział Sprzedaży hurtowej.

Kierownik Wydziału Sprzedaży Sieciowej bezpośrednio nadzoruje następujące komórki organizacyjne:

1. Dział Obsługi Sprzedaży Sieciowej,

2. Magazyn Sprzedaży Detalicznej,

3. Sklepy Detaliczne.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zasadniczej części w oparciu o majątek własny. W skład tego majątku wchodzi kompleks nieruchomości (prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynków i budowli posadowionych na tych gruntach) zlokalizowanych w... przy ulicy... oraz maszyny i urządzenia wykorzystywane w procesie produkcji obuwia. Grunty są zabudowane budynkami produkcyjnymi, biurowymi i pomocniczymi służącymi działalności podstawowej, a to produkcji obuwia (zwane dalej łącznie:"Nieruchomość").

Działki gruntowe wraz z zabudowaniami stanowiące Nieruchomość stanowią całość gospodarczą funkcjonalnie ze sobą związaną i stanowią jeden kompleks na gruncie.

Sprzedaż obuwia Spółka prowadzi poprzez dwie sieci dystrybucyjne:

Wydział Sprzedaży Sieciowej realizuje sprzedaż detaliczną - jak wyżej wskazano - poprzez sieć sklepów firmowych. Sklepy firmowe działają w większości przypadków w galeriach handlowych na terenie całej Polski. Sklepy te są przez Spółkę wynajmowane.

Każdy Wydział ma swoją strukturę organizacyjną oraz przypisany do niego zespół pracowników i składników majątkowych.

Spółka te Wydziały podzieliła na dwie samodzielne wewnętrznie grupy Wydziałów, będące zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa.

Spółka prowadzi zapisy księgowe w taki sposób aby umożliwić wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnionych dwóch samodzielnych części przedsiębiorstwa Spółki, a to:

* Wydział Sprzedaży Sieciowe,

* Wydział produkcji, Wydział Ogólny i Wydział Sprzedaży (zwane dalej łącznie:"Przedmiot Wydzielenia").

Księgowość Spółki prowadzi zapisy księgowe w sposób pozwalający wyodrębnić przychody i koszty działalności oraz aktywa i pasywa związane odrębnie z Przedmiotem Wydzielenia i odrębnie związane z Wydziałem Sprzedaży Sieciowej. Wyodrębnienie to polega na podziale potrzebnych kont syntetycznych wynikowych, bilansowych i rozrachunkowych na dwie grupy kont analitycznych, na których ujmowane są odpowiednia przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane z dwiema zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Ponadto wszystkie koszty rodzajowe przeksięgowane zostają na odpowiednie konta syntetyczne przyporządkowane do jednego z dwóch grup Wydziałów. Dodatkowo do działalności związanej z Wydziałem Sprzedaży Sieciowej są przyporządkowane samodzielne, pomocnicze rachunki bankowe, na które przekazywane są przychody ze sprzedaży detalicznej ze sklepów sieci brendowej. Księgowość Spółki prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych (zorganizowanych części przedsiębiorstwa).

Przedmiot Wydzielenia i Wydział Sprzedaży Sieciowej mają wydzielony majątek rzeczowy ruchomy i nieruchomy oraz zespoły ludzkie (pracowników, przedstawicieli i kooperantów) w oparciu, o który realizują swoje zadania gospodarcze. Wydział Sprzedaży sieciowej działa w oparciu o lokale użytkowe wynajmowane przez Spółkę i wyposażenie rzeczowe sklepów zlokalizowanych w wynajętych lokalach. Do sprzedaży w sieci sklepów detalicznych brendowych przeznaczane jest obuwie produkcji własnej Spółki oraz kupowane od innych dostawców.

Zaś Przedmiot Wydzielenia działa w oparciu o Nieruchomość i pozostałe składniki rzeczowe majątku Spółki (maszyny, urządzenia, wyposażenie, linie produkcyjne, magazyny itd.). Wydział Sprzedaży Sieciowej realizuje część działalności przedsiębiorstwa Spółki, to jest sprzedaż detaliczną a Przedmiot Wydzielenia realizuje część działalności przedsiębiorstwa Spółki w zakresie produkcji obuwia i jego sprzedaży hurtowej. Obuwie po wyprodukowaniu jest lokowane w Magazynie Sprzedaży Hurtowej i z niego jest przekazywane do Sieci sprzedaży detalicznej w sklepach brendowych lub sprzedawane podmiotom trzecim jako sprzedaż hurtowa.

Przedmiot Wydzielenia stanowi wyodrębnioną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo całość. Służy realizacji produkcji obuwia i sprzedaży hurtowej przy wykorzystaniu wyodrębnionej części załogi. Wobec powyższego może stanowić i będzie stanowił w przyszłości niezależne przedsiębiorstwo.

W wyniku restrukturyzacji Spółki przez wydzielenie działalność dystrybucyjna w zakresie sprzedaży detalicznej poprzez sieć handlową sklepów firmowych będzie w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo w Spółce a działalność produkcyjna jako niezależne przedsiębiorstwo w Spółce Nowej, do której będzie ona przeniesiona.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy opisany we wniosku Przedmiot Wydzielenia: zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

2. Czy w razie realizacji procesu podziału Spółki przez wydzielenie Przedmiotu Wydzielenia i powstania Spółki Nowej przez wydzielenie na tym zespole składników materialnych i niematerialnych powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT czy też podział przez wydzielenie Przedmiotu Wydzielenia jest neutralny podatkowo w wyżej wskazanym zakresie przedmiotowego opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 VAT).

Przepisów ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Pojęcie "transakcji zbycia", należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towaru", w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego czyli aport. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy VAT winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT. Przepis ten zaś stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest także wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencje zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, personel, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to,że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Spółka prowadząca obecnie działalność w zakresie produkcji obuwia zamierza przenieść Przedmiot Wydzielenia w drodze podziału Spółki przez wydzielenie tego Przedmiotu Wydzielenia. Spółka Nowa przejmie do kontynuowania dotychczas prowadzoną działalność przez Przedmiot Wydzielenia w Spółce.

Przedmiot Wydzielenia do Spółki Nowej stanowi wyodrębnioną organizacyjnie funkcjonalną całość jak również stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, wobec czego Przedmiot Wydzielenia może stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Ponadto Przedmiot Wydzielenia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo, gdyż poprzez zaprowadzenie odpowiedniej ewidencji jest możliwe wskazanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych wyłącznie z tym Przedmiotem Wydzielenia. Przedmiot Wydzielenia może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze, gdyż nie jest powiązany funkcjonalnie i finansowo z pozostałymi składnikami majątku Spółki tworzącymi Wydział Sprzedaży Sieciowej. Przedmiot Wydzielenia posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Przedmiot Wydzielenia stanowi zbiór zespolonych elementów, ma rzeczywistą zdolność do realizowania zadań gospodarczych. Spółka Nowa na bazie tego Przedmiotu Wydzielenia będzie kontynuowała prowadzoną działalność i tak samo działalność będzie kontynuowała Spółka w zakresie sprzedaży detalicznej poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w zakresie Wydziału Sprzedaży Sieciowej.

Przyjąć wobec powyższego należy, że Przedmiot Wydzielenia będący przedmiotem podziału przez wydzielenie a także Wydział Sprzedaży Sieciowej pozostający w Spółce spełniają definicję zorganizowanej część przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy VAT

W świetle powyższego czynność podziału przez wydzielenie Przedmiotu Wydzielenia ze Spółki będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.