IBPP4/443-1697/11/UH - Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013 - jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projekt współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Wnioskodawca działa na rzecz rozwoju obszarów wiejskich na podstawie przepisów:

* ustawa z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. Nr 64, poz. 427 z 2007 r.)

* rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wspierania Rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny nz rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE 1277 z 21 października 2005 r. str. 1) przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE 1277 z 21 października 2005 r. str. 1)

* ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o Stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.)

* statut Stowarzyszenia Pn. Lokalna Grupa Działania

Stowarzyszenie przygotowuje i realizuje projekty współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach działania 421stowarzyszenie ponosi koszty związane z wypracowaniem koncepcji projektu współpracy, opracowaniem dokumentacji niezbędnej do realizacji projektu, przeprowadzeniem spotkań osób zaangażowanych w realizację projektu współpracy, organizacją wyjazdów, nadzorem nad wykonaniem zaplanowanych zadań, zakupem materiałów lub przedmiotów niezbędnych do realizacji projektu współpracy, organizacją i przeprowadzeniem wydarzeń promocyjnych, rekreacyjnych, opracowaniem, drukiem i powielaniem materiałów itp.

Działanie Stowarzyszenia ma na celu promowanie lokalnych zasobów: przyrodniczych, społecznych, turystycznych i kulturowych. Realizując program Stowarzyszenie nie podejmuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie widnieje w rejestrze płatników podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT 7. Nie prowadzi również działalności zarobkowej. Działanie Stowarzyszenia służy lokalnej społeczności.

Stowarzyszenie realizując program otrzymuje refundację poniesionych kosztów. Otrzymane środki finansowe są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych oraz z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie może odliczyć naliczony podatek VAT od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją działania 421 "Wdrażanie projektu współpracy" programu Leader w ramach PROW 2007-2013 obejmującego przygotowanie i realizację projektu współpracy.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie nie może odliczyć podatku VAT naliczonego w związku z realizacją działania 421 "Wdrażanie projektu współpracy" programu Leader w ramach PROW 2007-2013.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie widnieje w rejestrze płatników podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT 7. Nie prowadzi również działalności zarobkowej. Stowarzyszenie przygotowuje i realizuje projekty współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013. Stowarzyszenie ponosi koszty związane z wypracowaniem koncepcji projektu współpracy, opracowaniem dokumentacji niezbędnej do realizacji projektu, przeprowadzeniem spotkań osób zaangażowanych w realizację projektu współpracy, organizacją wyjazdów, nadzorem nad wykonaniem zaplanowanych zadań, zakupem materiałów lub przedmiotów niezbędnych do realizacji projektu współpracy, organizacją i przeprowadzeniem wydarzeń promocyjnych, rekreacyjnych, opracowaniem, drukiem i powielaniem materiałów itp.

Działanie Stowarzyszenia ma na celu promowanie lokalnych zasobów: przyrodniczych, społecznych, turystycznych i kulturowych. Realizując program Stowarzyszenie nie podejmuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działanie Stowarzyszenia służy lokalnej społeczności.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu współpracy w ramach działania 421 "Wdrażanie Projektów Współpracy" programu Leader objętego PROW na lata 2007-2013.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.