IBPP4/443-155/14/BP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 marca 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.) oraz pismem z 8 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do kontynuowania przez powstałą w wyniku przekształcenia spółkę z ograniczona odpowiedzialnością, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem - jest prawidłowe.

W dniu 14 kwietnia 2014 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do kontynuowania przez powstałą w wyniku przekształcenia spółkę z ograniczona odpowiedzialnością, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.) oraz pismem z 8 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 24 czerwca 2014 r. znak: IBPP4/443-155/14/BP.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 24 marca 2014 r. do krajowego rejestru sądowego wpisana została spółka Zakład Produkcyjno-Usługowy "X" sp. z o.o., która powstała na mocy uchwały z dnia 7 marca 2014 r. wspólników zakładu Produkcyjno-Usługowego "X" spółka jawna "..." i wspólnicy z przekształcenia powyższej spółki jawnej. W niniejszej sprawie przekształcenie wywołało skutki prawne z dniem 24 marca 2014 r. albowiem z tym dniem spółka przekształcona (sp. z o.o.) przejęła wszystkie prawa i obowiązku spółki jawnej. NIP: XXX-XXX-XX-XX; REGON: XXX pozostają bez zmian.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zajmuje się produkcją drobnych części metalowych (PKD 2932Z). Do maszyn kupowane są między innymi oleje smarowno-chłodzące i hydrauliczne, które są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, dla których prowadzona jest książka ewidencji wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 14 lutego 2013 r., poz. 212 z późn. zm.) Książka ta została założona, kiedy firma "X" była spółką jawną, natomiast z dniem 24 marca 2014 r. przekształciła się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i która przejęła wszystkie prawa i obowiązki dotychczasowej spółki jawnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy właściwe jest kontynuowanie (dla sp. z o.o.) wpisów w "książce ewidencji wyrobów akcyzowych" założonej dla "X" sp. jawna. Czy konieczne jest założenie nowej książki dla "X" sp. z o.o....

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że spółka przekształcona (sp. z o.o.) przejęła wszystkie prawa i obowiązki dotychczasowej spółki jawnej właściwa będzie kontynuacja wpisów do obecnie prowadzonej "książki ewidencji wyrobów akcyzowych" założonej dla spółki jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego

z dnia 8 lutego 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 212) zwalnia się od akcyzy:

- jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

Zgodnie zaś z art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia - art. 32 ust. 7 ustawy.

W myśl art. 32 ust. 8 ustawy ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy. Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona - art. 32 ust. 9 ustawy.

Ponadto stosownie do art. 6 ustawy, do postępowań w sprawach wynikających z przepisów niniejszej ustawy stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.

Regulacje prawne zawarte w Ordynacji ustalają prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie zobowiązań podatkowych stanowiąc lex generalis wobec unormowań w przepisach prawa podatkowego określających konstrukcję prawną poszczególnych podatków i rygory związane z ich płatnością. Zaś te ostatnie stanowią w tym zakresie lex specialis. Oznacza to, że przepisy Ordynacji znajdują zastosowanie do rozstrzygania zagadnień prawnych związanych z podatkowym następstwem prawnym jedynie w takim zakresie, w jakim nie zostały one uregulowane w tej części innymi przepisami prawa podatkowego (por. A. Huchla, Następcy prawni w ordynacji podatkowej, (w:) Studia nad ordynacją podatkową pod red. B. Brzezińskiego i C. Kosikowskiego, Łódź-Toruń 1999, s. 153; D. Szubielska, M. Kozaczuk, Łączenie się spółek handlowych. Aspekty prawne i podatkowe, Warszawa 2001, s. 46 i nast).

Stosownie do postanowień art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej - osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Natomiast w myśl art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej - przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

Zgodnie z powołanym przepisem osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Należy również zauważyć, że kwestie związane z następstwem prawnym podmiotów przekształconych na gruncie prawa cywilnego i gospodarczego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030) dalej k.s.h.

Stosownie do art. 551 § 1 ustawy k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Natomiast zgodnie z art. 553 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Wobec tego, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostało przeprowadzone ściśle według przepisów Kodeksu spółek handlowych, tym samym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 24 marca 2014 r. do krajowego rejestru sądowego wpisana została spółka Zakład Produkcyjno-Usługowy "X" sp. z o.o., która powstała na mocy uchwały z dnia 7 marca 2014 r. wspólników zakładu Produkcyjno-Usługowego "X" spółka jawna "..." i wspólnicy z przekształcenia powyższej spółki jawnej. W niniejszej sprawie przekształcenie wywołało skutki prawne z dniem 24 marca 2014 r. albowiem z tym dniem spółka przekształcona (sp. z o.o.) przejęła wszystkie prawa i obowiązku spółki jawnej. NIP: XXX-XXX-XX-XX; REGON: XXX pozostają bez zmian. Ponadto spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przejęła wszystkie prawa i obowiązki dotychczasowej spółki jawnej.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy właściwe jest kontynuowanie wpisów w książce ewidencji wyrobów akcyzowych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej i przejęła wszelkie prawa i obowiązki od podmiotu przejmującego, a ustawa o podatku akcyzowym nie wprowadza odrębnych regulacji odnoszących się do prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych dla celów zwolnionych przez następcę prawnego - Wnioskodawca nie jest zobowiązany do założenia nowej książki ewidencji wyrobów akcyzowych. Zatem będzie mógł w obecnej książce ewidencji wyrobów akcyzowych kontynuować wpisy, do czasu zakończenia księgi.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.