IBPP4/443-148/08/EJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy B. przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2008 r. (data wpływu 25 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn "Przygotowanie osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu" - jest prawidłowe.

W dniu 25 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn "Przygotowanie osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca realizował w okresie od 2 października 2006 r. do 20 lipca 2007 r. w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego projekt pn: "Przygotowanie osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu", zgodnie z podpisaną w dniu 31 października 2006 r. umową o dofinansowanie nr Z/2.18/II/2.3/70/06/U/43/06 pomiędzy Wojewódzkim Urzędem Pracy w R. a Gminą B. Projekt zakładał uzyskanie kwalifikacji kierowcy kat. C i C+E dla 15 osób. We wniosku aplikacyjnym i umowie o dofinansowanie projektu podatek VAT został ujęty jako koszt kwalifikowany i dotyczył kosztów zakupu materiałów biurowych niezbędnych do realizacji projektu oraz wykonanie tablic informacyjnych, plakatów i oznaczeń zgodnie z wymaganiami promocji projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej. Inne wydatki dotyczyły przeprowadzenia kursu - zajęć teoretycznych i praktycznych, badań lekarskich i egzaminów państwowych zwolnionych z podatku VAT oraz zwrotu kosztów uczestników za dojazdy na zajęcia na podstawie biletów autobusowych. Ponadto projekt uwzględniał płace dla dwóch osób realizujących projekt na podstawie umów zlecenia, od których zostały odprowadzone należne składki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Wartość całego projektu wynosiła 86.169,51 zł, w tym podatek VAT dla materiałów biurowych - 83,78 zł, dla usług związanych z wykonaniem tablic informacyjnych i plakatów - 227,70 zł. Dla obydwu ww. pozycji podatek VAT wyniósł razem 311,48 zł i był naliczony wg stawki 22%.

W piśmie z dnia 4 grudnia 2008 r. Wnioskodawca doprecyzował złożone zapytanie w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od realizowanego projektu pn: "Przygotowanie osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu". Wnioskodawca wskazał, że uczestnicy projektu nie ponosili żadnych opłat a Gmina B. nie osiągnęła żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi nie były związane z czynnością opodatkowaną. Ww. projekt był realizowany jako zadanie własne gminy w ramach art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1996 r. Nr 13, poz. 74 z późn. zm.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu, które wpłynęło do tut. organu w dniu 17 grudnia 2008 r.):

Czy Gmina miała możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w ramach zrealizowanego projektu "Przygotowanie osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu".

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości, albowiem Gmina jest tylko płatnikiem podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Należy nadmienić, iż wyżej cytowane uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r.Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Gmina zrealizowała projekt polegający na przygotowaniu osób odchodzących z rolnictwa do nowego zawodu. Projekt zakładał uzyskanie kwalifikacji kierowcy C i C+E dla 15 osób. Wartość całego projektu wyniosła 86.169, 51 zł, w tym podatek VAT dla materiałów biurowych - 83,78 zł, dla usług związanych z wykonaniem tablic informacyjnych i plakatów - 227,70 zł. Dla obu ww. pozycji podatek VAT wyniósł razem 311,48 zł i był naliczany według stawki 22%. Uczestnicy projektu nie ponosili żadnych opłat a Gmina nie osiągnęłą żadnych przychodów. Nabywane towary i usługi nie były związane z czynnością opodatkowaną.Odnosząc powyższe do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że nabyte towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.

Tym samym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie została w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do 30 listopada 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.