IBPP4/443-1476/09/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2009 r. (data wpływu 16 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 18 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia i odzyskania podatku od towarów i usług od zakupu towarów (poniesionych kosztów inwestycji w obcym środku trwałym) związanych z dostawą usług stomatologicznych - jest prawidłowe.

W dniu 16 listopada 2009 r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia i odzyskania podatku od towarów i usług od zakupu towarów (poniesionych kosztów inwestycji w obcym środku trwałym) związanych z dostawą usług stomatologicznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 18 grudnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych (PKD 2004 - 85.13Z) w formie spółki cywilnej oraz wykonuje sprzedaż bezpośrednią w formie spotkań u klienta, gdzie prezentuje prezentacje oferowanych do sprzedaży produktów. Świadczenie usług stomatologicznych prowadzi w wynajmowanych pomieszczeniach, które Wnioskodawca wyremontował i przeprowadzoną inwestycję zakwalifikował jako inwestycję w obcym środku trwałym. Dla potrzeb podatku od towarów i usług Wnioskodawca prowadzi urządzenia księgowe, które pozwalają na kwalifikowanie wszystkich nabyć towarów i usług związanych z dostawą usług stomatologicznych zwolnionych z podatku oraz nabyć towarów i usług związanych z dostawą towarów opodatkowanych stawką podstawową podatku od towarów i usług.

Dla celów adresowych spółki cywilnej wskazano lokal, w którym prowadzona jest działalność stomatologiczna.

W omawianych pomieszczeniach znajdują się następujące pomieszczenia:

Z powyższego wynika, iż nie ma w tych pomieszczeniach właściwej w potocznym tego znaczeniu siedziby spółki w postaci sekretariatu, księgowości. Księgowość spółki na podstawie stosownej umowy prowadzona jest przez zewnętrzne biuro rachunkowe, które również obsługuje spółkę w zakresie kadr i płac. Usługi związane z bhp obsługuje również firma zewnętrzna. Dla potrzeb podatku od towarów i usług sprzedaży zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej służą jedynie usługi księgowe i bhp oraz zakup usług telefonicznych.

Dostawa usług stomatologicznych odbywa się tylko i wyłącznie w wyremontowanym gabinecie natomiast dostawa towarów opodatkowana podatkiem od towarów i sług odbywa się poza tym lokalem.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 15 grudnia 2009 r. wniosek dotyczy uzyskania interpretacji tylko w zakresie podatku od towarów i usług.

Inwestycja realizowana była w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 26 lutego 2009 r.

Wnioskodawca świadczy usługi stomatologiczne sklasyfikowane w symbolu 85.13.12 i na potrzeby tych usług dokonał nabycia towarów i usług, które dokumentują faktury inwestycyjne w obcym środku trwałym.

Towary i usługi nabywane w ramach przeprowadzonej inwestycji w obcym środku są związane tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną. W tym celu prowadzona była odpowiednia dokumentacja księgowa.

Dla celów prawidłowego ewidencjonowania rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług prowadzona jest dokumentacja księgowa, która umożliwia dokładne przypisanie wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ustawy o VAT) podatek naliczony od zakupu towarów, poniesionych kosztów inwestycji w obcym środku trwałym a związanych z dostawą usług stomatologicznych zwolnionych przedmiotowo nie podlega odliczeniu od podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej i nie może być w żaden sposób w rozliczeniu w podatku od towarów i usług odzyskany.

Zdaniem Wnioskodawcy, literalne brzmienie przepisu pozwala na zmniejszanie podatku należnego o wartość podatku naliczonego od towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Skoro więc w działalności lokal przychodni stomatologicznej wykorzystywany jest tylko i wyłącznie do celów dostawy usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej (przedmiotowo) to podatek naliczony od zakupu towarów i usług w tym również od zakupów związanych z remontem (inwestycja w obcym środku trwałym) nie może pomniejszać podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej świadczonej poza tym lokalem. Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż wszystkie wydatki związane z remontowanymi pomieszczeniami służą sprzedaży zwolnionej podatek od towarów i usług naliczony a związany z tym remontem zwiększył wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym z art. 23 ust. pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie mógł obniżyć podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej. Dokonane rozliczenie za poszczególne okresy rozliczeniowe w VAT oraz zwiększenie wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym powoduje, iż nie ma możliwości (potencjalnej) odzyskania tegoż podatku bez sporządzenia korekt w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym (korekta wartości początkowej środka trwałego).

Reasumując co do zasady w przypadku, gdy podatnik ma możliwość w sposób precyzyjny określić te zakupy towarów bądź usług, które są związane ze sprzedażą opodatkowaną to nie może wartości podatku naliczonego zawartego w tych zakupach rozliczać z podatkiem należnym od sprzedaży opodatkowanej nie związanej z tymi zakupami.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 15 grudnia 2009 r. doprecyzował własne stanowisko w przedmiotowej sprawie wskazując, że na postawione pytanie odpowiedź zdaniem wnioskodawcy może być tylko jedna, iż w stosunku do nakładów (nabyć towarów i usług) związanych ze sprzedażą zwolnioną nie przysługuje odliczenie podatku od towarów i usług. Podatek od towarów i usług zwiększa wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć zatem można w całości wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 9 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 26 lutego 2009 r. zrealizował inwestycję polegającą na wyremontowaniu wynajmowanych pomieszczeń, w których świadczy usługi stomatologiczne.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych (PKD 2004 - 85.13Z) w formie spółki cywilnej oraz wykonuje sprzedaż bezpośrednią w formie spotkań u klienta, gdzie prezentuje oferowane do sprzedaży produkty.

Świadczenie usług stomatologicznych prowadzi w wynajmowanych pomieszczeniach.

Dla potrzeb podatku od towarów i usług Wnioskodawca prowadzi urządzenia księgowe, które pozwalają na kwalifikowanie wszystkich nabyć towarów i usług związanych z dostawą usług stomatologicznych zwolnionych z podatku oraz nabyć towarów i usług związanych z dostawą towarów opodatkowanych stawką podstawową podatku od towarów i usług.

W przedmiotowych pomieszczeniach znajdują się:

Dostawa usług stomatologicznych odbywa się tylko i wyłącznie w wyremontowanym gabinecie natomiast dostawa towarów opodatkowana podatkiem od towarów i sług odbywa się poza tym lokalem.

Świadczone usługi stomatologiczne Wnioskodawca sklasyfikował pod poz. PKWiU 85.13.12. Na potrzeby tych usług Wnioskodawca dokonał nabycia towarów i usług, które dokumentują faktury dotyczące inwestycyji w obcym środku trwałym.

Towary i usługi nabywane w ramach przeprowadzonej inwestycji w obcym środku są związane tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną. W tym celu prowadzona była odpowiednia dokumentacja księgowa.

Dla celów prawidłowego ewidencjonowania rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług prowadzona jest dokumentacja księgowa, która umożliwia dokładne przypisanie wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż towary nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji służą Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności, których następstwem nie będzie określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego). Wnioskodawca przedstawiając opis stanu faktycznego jednoznacznie wskazał, iż towary te służyć będą czynnościom zwolnionym od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (towary i usługi nabywane w ramach przeprowadzonej inwestycji w obcym środku są związane tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną). Tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Skoro wiec towary które nabywane były w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone usługi na potrzeby których dokonano nabycia towarów i usług są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub prawnego (np. prowadzenia działalności opodatkowanej w wynajmowanych pomieszczeniach).

Ponadto tut. organ podkreśla, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości uznania, iż podatek naliczony związany z remontem zwiększył wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Powyższe przyjęto jako element zaistniałego stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. Wnioskodawca w piśmie z dnia 15 grudnia 2009 r. jednoznacznie wskazał, że wniosek dotyczy uzyskania interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.