IBPP4/443-1147/11/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą "XXX" - jest prawidłowe.

W dniu 21 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą "XXX". Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie nr: IBPP4/443-1147/11/MN z dnia 28 września 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany w piśmie z dnia 4 października 2011 r.):

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatkiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7. Wnioskodawca w okresie od 1 września 2010 r. do dnia 31 sierpnia 2011 r. realizuje projekt badawczy pn. "XXX" w ramach Programu Badań Naukowych i Prac Rozwojowych na Rzecz Przemysłowego Potencjału Obronnego prowadzonego przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Projekt jest realizowany przez Konsorcjum naukowo-przemysłowe składające się z Akademii "x" (Lider projektu), Wnioskodawcy oraz Komendy Wojewódzkiej Policji. Projekt finansowany jest przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego w ramach XI konkursu projektów rozwojowych.

Projekt ma na celu opracowanie metod optymalizacji kosztów eksploatacji pojazdów oraz zwiększenie operacyjności pojazdów służbowych policji. W ramach prac realizowanych w projekcie zostaną przeprowadzone analizy i badania naukowe w zakresie identyfikacji i optymalizacji miedzy innymi określenia najlepszej metody pomiaru oraz obliczenia zużycia paliwa w pojazdach. Wyznaczenie takiej metody pozwoli na optymalizacje kosztów utrzymania floty. Planowane jest zaprojektowanie i wykonanie prototypu systemu który będzie uruchomiony na 150 wytypowanych przez KWP samochodach. Aplikacja pozwoli uzyskać pełną informację o kosztach związanych z eksploatacją pojazdów służbowych. Dokładny pomiar zużycia paliwa umożliwi pełne i optymalne zarządzanie gospodarka paliwową, co może w efekcie w znacznym stopniu wpłynąć na zmniejszenia kosztów.

W efekcie powstanie kompleksowe rozwiązanie w obszarze transportu i logistyki jednostek Policji w województwie "..." (z możliwością rozszerzenia rozwiązań na inne regiony), które będzie opierać się na outsourcingu części obsługi logistycznej oraz czynności obsługowych taboru pozostającego w posiadaniu Policji. Drugim istotnym elementem proponowanych rozwiązań organizacyjno-ekonomicznych będzie koncepcja optymalizacji gospodarki flotą pojazdów (obejmująca zmiany w zakresie posiadanego parku taborowego - w tym zwłaszcza jego standaryzację, zasad jego wykorzystania - w tym zasad wspomagania planowania tras patroli przy wykorzystaniu narzędzi optymalizacyjnych, monitoringu funkcjonowania, nadzoru nad materiałami eksploatacyjnymi - zwłaszcza paliwem). Wynikiem badań będzie zbiór algorytmów, które zostaną wykorzystane w prototypie systemu.

W wyniku realizowanych w ramach projektu prac powstanie, sfinansowany w 100% ze środków budżetowych, demonstrator technologii, którego celem będzie potwierdzenie tezy, iż dane założenie dotyczące wykorzystania technologii i sprzętu są możliwe lub też są nieosiągalne.

Partner (Wnioskodawca) na realizację projektu otrzymał dofinansowanie w łącznej kwocie 2 362 553. 00 zł. Zgodnie z zapisami umowy środki finansowe przeznaczone na realizację zadań muszą być wykorzystane zgodnie z kosztorysem, a rozliczenie następuje na podstawia noty obciążeniowej przekazanej do Lidera Projektu.

W wyniku realizacji projektu nie zostanie wytworzony żaden produkt, towar ani usługa mająca wartość handlową. Efektem realizowanych prac jest zdobyta wiedza, a efekty prac zostaną przedstawione w opracowaniu końcowym. Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących zakupy dokonane w ramach realizacji projektu. Zakupy towarów i usług dokonywane przez Wnioskodawcę dotyczą wyłącznie części projektu wykonywanej indywidualnie przez Wnioskodawcę, tzn. nie dotyczą części realizowanej przez innych Partnerów lub Lidera projektu. W związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie będzie dokonywał przekazania środków finansowych innym Partnerom (Liderowi) Projektu. Realizując projekt Wnioskodawca nie będzie przekazywał innym Partnerom (Liderowi) jakichkolwiek towarów lub usług. W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca ponosi wydatki związane z nabyciem aparatury i urządzeń. Urządzenia te nabywane są wyłącznie na potrzeby realizowanego projektu i mają być wykorzystywane w celu prawidłowej realizacji prac badawczo-rozwojowych. W związku z powyższym na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawca oświadcza, iż zamiarem jego jest wykorzystywanie nabytych składników majątkowych wyłącznie do realizacji przedmiotowego projektu, a nie wykorzystywanie ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a Konsorcjum na wykonanie projektu rozwojowego, prawa do wykorzystania wyników badań pozostają własnością Konsorcjum. W ramach realizowanego projektu nie ma konkretnego zamawiającego, będącego odbiorcą usługi. Konsorcjum zobowiązane jest do złożenia raportu końcowego z wykonania projektu rozwojowego, co jest warunkiem niezbędnym do uzyskania dofinansowania, jednak efekty, wyniki prac, jak wskazano powyżej, pozostają własnością konsorcjum.

Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego występuje jedynie jako strona finansująca, a wyniki prac badawczo-rozwojowych nie będą stanowiły własności Ministerstwa.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać efektów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę projektu rozwojowego przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 4 października 2011 r.):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z realizowanym projektem rozwojowym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.

Istotna jest intencja nabycia, co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów oraz usług winien określić, czy nabywane przez niego towary i usługi będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. W konsekwencji, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast jeżeli nie istnieje związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, nawet w sferze zamiaru, nie ma możliwości skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonanie tych zakupów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie od 1 września 2010 r. do 31 sierpnia 2011 r. realizuje projekt badawczy pn. "XXX" w ramach Programu Badań Naukowych i Prac Rozwojowych na Rzecz Przemysłowego Potencjału Obronnego prowadzonego przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Projekt jest realizowany przez Konsorcjum. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca występuje jako Partner projektu.

Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a Konsorcjum na wykonanie projektu rozwojowego, prawa do wykorzystania wyników badań pozostają własnością Konsorcjum. Projekt finansowany jest przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Projekt ma na celu opracowanie metod optymalizacji kosztów eksploatacji pojazdów oraz zwiększenie operacyjności pojazdów służbowych policji. W ramach prac realizowanych w projekcie zostaną przeprowadzone analizy i badania naukowe w zakresie identyfikacji i optymalizacji miedzy innymi określenia najlepszej metody pomiaru oraz obliczenia zużycia paliwa w pojazdach. Wynikiem badań będzie zbiór algorytmów, które zostaną wykorzystane w prototypie systemu.

W wyniku realizowanych w ramach projektu prac powstanie, sfinansowany w 100% ze środków budżetowych, demonstrator technologii, którego celem będzie potwierdzenie tezy, iż dane założenie dotyczące wykorzystania technologii i sprzętu są możliwe lub też są nieosiągalne.

W wyniku realizacji projektu nie zostanie wytworzony żaden produkt, towar ani usługa mająca wartość handlową. Efektem realizowanych prac jest zdobyta wiedza, a efekty prac zostaną przedstawione w opracowaniu końcowym. W ramach realizowanego projektu nie ma konkretnego zamawiającego, będącego odbiorcą usługi. Konsorcjum zobowiązane jest do złożenia raportu końcowego z wykonania projektu rozwojowego, co jest warunkiem niezbędnym do uzyskania dofinansowania, jednak efekty, wyniki prac pozostają własnością konsorcjum. Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego występuje jedynie jako strona finansująca, a wyniki prac badawczo-rozwojowych nie będą stanowiły własności Ministerstwa.

W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca ponosi wydatki związane z nabyciem aparatury i urządzeń. Urządzenia te nabywane są wyłącznie na potrzeby realizowanego projektu i mają być wykorzystywane w celu prawidłowej realizacji prac badawczo-rozwojowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystywanie nabytych składników majątkowych wyłącznie do realizacji przedmiotowego projektu, a nie wykorzystywanie ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać efektów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z wskazaną powyżej zasadą odliczenia niezwłocznego, istotny jest bowiem zamiar z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w chwili nabycia.

W omawianej sprawie, Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać efektów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem nie wystąpi związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. "XXX".

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, w szczególności wykorzystania efektów projektu do czynności opodatkowanych, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.