IBPP3/4512-449/15/UH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 maja 2015 r. (data wpływu 8 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismami z 18 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) i z 18 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania lokalu nr 2 i 2a z gruntem z działalności gospodarczej na potrzeby osobiste - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania składników majątku z gruntem z działalności gospodarczej na potrzeby osobiste. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 sierpnia 2015 r., będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 10 sierpnia 2015 r. znak: IBPP3/4512-449/15/UH oraz pismem z 18 września 2015 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1993 r. pod nazwą Firma Techniczno-Handlowa X. (skrót X.), której przedmiotem jest handel krajowy i zagraniczny usługami i częściami zamiennymi do statków powietrznych. Uzyskiwane z tej działalności dochody Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach ogólnych - wg 19% stawki liniowej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.

W 1998 r. Wnioskodawca na mocy przydziału lokalu użytkowego nr I/Du/98 z dnia 6 lipca 1998 r. uzyskał lokal użytkowy nr 7 o łącznej powierzchni 319,60 m² na warunkach własnościowego prawa do lokalu z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej i Wnioskodawca wprowadził go do ewidencji środków trwałych firmy Techniczno-Handlowej X. i dokonywał odpisów amortyzacyjnych według stawki podatkowej w ciężar kosztów.

Wnioskodawca dokonał zakupu wyposażenia mieszkania, od których przy nabyciu odliczył VAT. Podatek VAT był odliczany także od zakupów służących bieżącemu zużyciu, typu wymiana spalonej żarówki, wymiana zużytych gniazdek oraz od nabycia energii elektrycznej.

W 2001 r. Wnioskodawca zwrócił się do Spółdzielni o zmianę przeznaczenia użytkowania i lokalu użytkowego nr 7 na cztery samodzielne lokale mieszkalne. Na mocy decyzji Starostwa Powiatowego z 21 lutego 2001 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania lokalu i jego podział. W dniu 11 kwietnia 2011 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wydała Wnioskodawcy nowe cztery przydziały na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wydzielone 4 lokale:

Lokal nr 7 i 8 zostały sprzedane w latach poprzednich.

Natomiast lokale mieszkalne 2 oraz 2a Wnioskodawca zamierza w 2015 r. wycofać z działalności gospodarczej na cele osobiste, z możliwością wynajmu jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Możliwe, że po okresie 6 lat od momentu wycofania majątku na cele osobiste mieszkania zostaną sprzedane. W okresie, używania w działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonywał drobnych napraw, od których przy nabyciu odliczał podatek naliczony VAT. Również sama czynność wycofania majątku - mieszkań na cele osobiste nie spowoduje konieczności naliczania podatku należnego VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że nabycie lokali nie było udokumentowane fakturą VAT z wykazanym podatkiem należnym. Nabycie nastąpiło na podstawie przydziału lokalu użytkowego w lipcu 1998 r.

W okresie nabycia lokali tj. od lipca 1998 r. do grudnia 1998 r. Wnioskodawca dokonywał wydatków na prace związane z przystosowaniem lokali użytkowych do używania. Prace polegały m.in. na zakupie i montażu stolarki, malowaniu, zakupie i ułożeniu płytek, montażu instalacji od których przy nabyciu Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego. Podatek naliczony Wnioskodawca odliczał też od zakupu wyposażenia.

Od stycznia 2001 r. do grudnia 2001 r. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w lokalu 2. Ulepszenia w wysokości wyższej niż 30% od wartości początkowej były dokonywane w lokalu 2a-w 2001 r., kiedy dokonywano podziału innego mieszkania na mieszkania mniejsze. Prace związane były z przebudową istniejącego jednego lokalu na mniejsze, polegały m.in. na postawieniu ścianek działowych, zakupie stolarki, malowaniu, zakupie i ułożeniu płytek, montażu instalacji od których to przy nabyciu Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego. Prace te były wykonywane do 2001 r. Lokale były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i służyły działalności opodatkowanej. W lokalach tych Wnioskodawca dokonywał bieżących napraw typu wymiana żarówek, wymiana zużytych gniazdek od których dokonywał odliczenia podatku naliczonego. W całym okresie na rzecz Spółdzielni Wnioskodawca dokonał opłat z tytułu eksploatacyjnych, funduszu remontowego, energii administracyjnej, opłata stałych CO/CC W, centralnego ogrzewania, podatków i ubezpieczeń, opłat za odpady komunalne oraz fundusz remontowy. Na opłaty za lokale mieszkalne Spółdzielnia nie wystawiała faktur. Opłaty miesięczne za lokal były dokonane na podstawie kwartalnych informacji ze Spółdzielni. Nieruchomości mają założone księgi wieczyste numer... oraz....

Po wycofaniu lokali na cele osobiste będą one służyły zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych. Być może w przyszłości Wnioskodawca będzie wynajmował lokale na podstawie umowy najmu. Po wycofaniu lokali z ewidencji środków trwałych firmy nie będą one wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie będzie prowadził działalności gospodarczej. Po wycofaniu z działalność gospodarczej lokali nr 2 i 2a Wnioskodawca nie będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił: lokale 2 i 2a nie były nigdy przedmiotem wynajmu ani przedmiotem dzierżawy. W ramach podstawowej prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej, lokale były wykorzystywane do noclegów dla delegacji kontrahentów. Po ulepszeniu w 2001 r. lokale 2 i 2a służyły nadal do czynności opodatkowanej dłużej niż pięć lat. Nie były przedmiotem wynajmu ani przedmiotem dzierżawy. Wydatki ponoszone w 1998 r. były ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy w związku z wycofaniem nieruchomości z gruntem z działalności gospodarczej i przekazania jej na potrzeby osobiste czynność ta podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23%.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2), przedstawione w piśmie z 18 sierpnia 2015 r.:

Wycofanie składników majątku firmy wraz z gruntem i przeniesienie na majątek osobisty właściciela nie rodzi skutków w podatku VAT, gdyż przekazanie majątku na cele osobiste nastąpi po upływie 10 lat od nabycia. Pomimo, że w tym okresie dokonywałem nakładów na ulepszenie w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej tego środka w jednym z lokali.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 201 lr. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak wynika z art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w pkt 1 i 2, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT czynności wycofania składnika majątku wraz z gruntem z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste Wnioskodawcy.

W sytuacji będącej przedmiotem wniosku, po wycofaniu lokali na cele osobiste będą one służyły zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych. Po wycofaniu lokali z ewidencji środków trwałych firmy nie będą one wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powołanych przepisów, należy więc stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem składników majątku przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika. Czynność wycofania składników majątku (lokali wraz z gruntem) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Wnioskodawca wskazał że nabycie lokali nie było udokumentowane fakturą VAT z wykazanym podatkiem należnym. Nabycie nastąpiło na podstawie przydziału lokalu użytkowego w lipcu 1998 r. Skoro transakcja nie została udokumentowana faktura VAT z wykazanym podatkiem należnym, a nabycie nastąpiło na mocy przydziału, to należy zatem uznać, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia garażu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, pod pojęciem wytworzenia nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazał, że w okresie nabycia lokali tj. od lipca do grudnia 1998 r. dokonywał wydatków na prace związane z przystosowaniem lokali użytkowych do używania. Prace polegały m.in. na zakupie i montażu stolarki, malowaniu, zakupie i ułożeniu płytek, montażu instalacji od których przy nabyciu Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego. Wydatki ponoszone w 1998 r. były ulepszeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od stycznia 2001 r. do grudnia 2001 r. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w lokalu 2. Ulepszenia w wysokości wyższej niż 30% od wartości początkowej były dokonywane w lokalu 2a-w 2001 r., od których to przy nabyciu Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego.

W związku z nabyciem ww. lokali Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Jednak Wnioskodawca ponosił wydatki, z tytułu których dokonał odliczenia podatku VAT. Ww. wydatki stanowią ulepszenie nieruchomości, a więc są wydatkami na jej wytworzenie. W związku z tym czynność przekazania lokali wraz z gruntem na cele osobiste podatnika będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Należy jednak rozpatrzyć czy dostawa nieruchomości będzie czynnością korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu" wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności - może to być czynność zwolniona od podatku. Oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W omawianej sprawie, do pierwszego zasiedlenia dojdzie w momencie przekazania lokali na cele osobiste Wnioskodawcy, która to czynności podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. W tej sytuacji w przypadku przekazania lokali nie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 1 Oa tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b - zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a ustawy - nic stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że aby dostawa nieruchomości lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

.Vnaliza art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o VAT wskazuje, że dostawa budynków budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku w związku z art. 43 ust. 7a ww. ustawy w sytuacji gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie, w przypadku, gdy budynek, budowla lub ich części był wykorzystywany w stanie ulepszonym przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Reasumując, w odniesieniu do opisanej dostawy lokali nr 2 i nr 2a znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Jak wynika z treści wniosku, po ulepszeniu lokale służyły do czynności opodatkowanej dłużej niż 5 lat. Zatem dostawa lokali nr 2 i nr 2a korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 Oa w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem przy dostawie nieruchomości, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Podsumowując, czynność wycofania z działalności gospodarczej na cele osobiste podatnika lokali nr 2 i nr 2a podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, jednak korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Czynność ta nie generuje więc dla Wnioskodawcy podatku należnego.

Pomimo, że Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny w postaci uznania, że wycofanie składników majątku firmy wraz z gruntem i przeniesienie na majątek osobisty właściciela nie rodzi skutków w podatku VAT, to ze względu na odmienną argumentację od przedstawionej w niniejszej interpretacji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo Organ pragnie zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że po wycofaniu z działalności lokale będą służyły zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych. Z uwagi jednak na wskazanie Wnioskodawcy, że "być może w przyszłości Wnioskodawca będzie wynajmował lokale na podstawie umowy najmu", należy zauważyć, że usługi najmu mieszczą się w pojęciu działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem wycofanie lokali z działalności gospodarczej z możliwością wynajmu powoduje, że Wnioskodawca nadal pozostaje podatnikiem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Niniejszą interpretacje wydano przy założeniu, że faktycznie nastąpi wycofanie lokali z działalności gospodarczej na cele osobiste. Tym samym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozprzęgnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.