IBPP3/4512-266/15/EJ - Ustalenie prawa do odliczenia podatku VAT od otrzymanej nieruchomości wydanej w zamian za niewypłacony zysk

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od otrzymanej nieruchomości wydanej w zamian za niewypłacony zysk - jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od otrzymanej nieruchomości wydanej w zamian za niewypłacony zysk. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 12 czerwca 2015 r. znak: IBPP3/4512-266/15/EJ.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 24 czerwca 2015 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca otrzyma od spółki, w której jest wspólnikiem, nieruchomość w zamian za niewypłacony zysk i część wniesionego przez niego wkładu. Nieruchomość zamierza wprowadzić do majątku swojej firmy.

W piśmie z 24 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość, którą Wnioskodawca otrzyma w zamian za niewypłacony zysk będzie wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Transakcja, o jakiej mowa we wniosku o wydanie interpretacji będzie udokumentowana fakturą VAT. Na fakturze VAT jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca. Przy nabyciu lub wytworzeniu ww. nieruchomości lub ich części składowych Spółce przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Transakcja przeniesienia nieruchomości o jakiej mowa powyżej, generowała po stronie Spółki podatek należny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z otrzymaniem nieruchomości w zamian za niewypłacony zysk i część wniesionego wkładu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT-u od otrzymanej nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sytuacji gdy w wyniku przekazania wspólnikowi nieruchomości w zamian za niewypłacony zysk i część wniesionego przez niego wkładu spółka rozpoznała dostawę, a co za tym idzie poniosła ciężar podatku, nie ma przeszkód do obniżenia podatku należnego o naliczony u wspólnika, który niniejszą nieruchomość otrzymał.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Wnioskodawca ma zatem prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony od dostawy, w wyniku której doszło do opodatkowania. W rozpatrywanym przypadku w wyniku wypłaty zysku w postaci nieruchomości nastąpi przeniesienie prawa do dysponowania nieruchomością jak właściciel, a zatem przesłanka uznania czynności za dostawę towaru zostanie spełniona. Spółka rozliczy podatek VAT od niniejszej transakcji gdyż na podstawie art. 7 ustawy o VAT dojdzie do dostawy towaru, zaś Wnioskodawca będący wspólnikiem, który nieruchomość otrzymał uprawniony będzie do odliczenia podatku VAT od niniejszej dostawy.

W przedmiotowym ww. piśmie dokonano sprostowania opisu zdarzenia przyszłego wskazując, że Wnioskodawca otrzyma od spółki, w której jest wspólnikiem nieruchomość w zamian za niewypłacony zysk (nie jak wskazano we wniosku - w zamian za niewypłacony zysk i część wniesionego przez niego wkładu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości.

Jak wskazano powyżej podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Wnioskodawca - będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, przedstawiając opis zdarzenia przyszłego jednoznacznie wskazał, że nieruchomość, którą Wnioskodawca otrzyma w zamian za niewypłacony zysk będzie wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie ww. nieruchomości, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że transakcja przeniesienia nieruchomości generowała po stronie Spółki podatek należny. Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga czy przedmiotowa transakcja faktycznie generowała po stronie Spółki podatek należny. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo Organ informuje, że odnośnie pozostałych pytań Wnioskodawcy (pytania oznaczone numerami 2, 3 i 4) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.