IBPP3/443-97/10/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 12 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży środków technicznych - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży środków technicznych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 12 lutego 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Po podziale Okręgu E., przeprowadzonym zgodnie z Zarządzeniem nr 57 Prezesa Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1988 r. w sprawie podziału niektórych przedsiębiorstw zgrupowanych we Wspólnocie Energetyki i Węgla Brunatnego, Zakład rozpoczął działalność jako samodzielne przedsiębiorstwo państwowe na podstawie Zarządzenia Ministra Przemysłu pod nazwą: "Zakład".

Przekształcenie przedsiębiorstwa państwowego Zakład w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa Zakład S.A. nastąpiło aktem notarialnym z dnia 12 lipca 1993 r. zawierającym "Akt przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną" oraz aktem notarialnym z dnia 20 sierpnia 1993 r. zawierającym "Zmianę aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną oraz zmianę statutu spółki", zgodnie z

* Ustawą z dnia 5 lutego 1993 r. o przekształceniach własnościowych niektórych przedsiębiorstw państwowych o szczególnym znaczeniu dla gospodarki państwa (Dz. U. Nr 16, poz. 69),

* Zarządzeniem Ministra Przemysłu i Handlu w sprawie: podziału przedsiębiorstwa pod nazwą: Zakład i przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą: Zakład w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa,

* Ustawą z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 51, poz. 298 z późn. zm.).

W dniu 30 czerwca 2004 r., zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego, w trybie przepisu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych nastąpiło połączenie poprzez przeniesienie na Wnioskodawcę - Spółkę Akcyjną (spółka przejmująca) majątku czterech spółek (spółki przejmowane), w tym Zakładu S.A.

W wyniku konsolidacji Zakład S.A. stał się oddziałem spółki przejmującej, czyli Wnioskodawcy (Oddział).

Z dniem 12 lipca 1993 r. nieruchomość gruntowa oznaczona numerami działek 2/2, 3/8 i 54/17 została oddana w użytkowanie wieczyste Zakładowi S.A., a budynki, budowle posadowione na gruncie stały się własnością Zakładu S.A.

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, w skład której wchodzą poniżej określone budynki, budowle oraz pozostałe składniki majątkowe:

Budynki, budowle trwale z gruntem związane:

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* budynek kotłowni nowej 1961/101,

* budynek kotłowni starej 1961/101,

* budynek elektr. masz. i rozdz. 1961/101,

* budynek kotłowni 1982/101,

* budynek administracyjno-gospodarczy 1961/101,

* budynek biurowo-warsztatowy 1973/101,

* budynek odpylania 1982/101,

* bunkier odżużlania i kanał 1977/104,

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* rurociąg z rur stalowych kotł. 1961/210,

* rurociągi wody uzupeł. i stat. ciśnienia 1968/210,

* rurociągi kond. z wym. i przelewu awaryjnego 1968/210,

* sieć kanalizacyjna 1982/210,

* sieć wodna 1982/210,

* linia przesyłowa nn 1982/211,

* linia przesyłowa nn 1kv 1970/211,

Rok przyjęcia na majątek/Rok ostatniego remontu/Klasa GUS

* komin murowany kotłowni 1961/2002/203,

* rurociągi wodne zasilający kotły 1961/2002/210,

* rurociągi wodne przewody wpustowe 1961/2002/210,

* rurociągi wody sieciowej 1968/2002/210,

* zagospodarowanie terenów 1982/2002/220,

* ogrodzenie 1961/2001/291,

* rurociągi wodne przewody rozprowadzające wodę 1961/2000/210,

* studnia głębinowa 1961/2000/210,

* place składowe 1982/1995/220,

* drogi kolejowe bocznica 1961/1995/221,

* mur oporowy 1971/2001/291,

Pozostałe składniki majątku - środki techniczne

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* turbina parowa do napędu pompy wirowej 1974/320,

* pompa wirowa wielostopniowa do wody gorącej 1974/441,

* suwnica 1961/646,

* wymiennik ciepła 1968/461,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1968/630,

* filtr wody sieciowej 1968/654,

* pompa sieciowa 1969/441,

* przenośnik taśmowy 1969/643,

* elewator kubełkowy 1969/643,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1971/630,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1971/630,

* 2 przenośniki taśmowe PTP 25/500 1972/643,

* pompa wirowa wielostopniowa do wody gorącej 1974/441,

* kocioł wodny 1976/310,

* kocioł wodny 1976/310,

* przenośnik taśmowy B-400, L-21 2 kpl. 1976/643,

* urządzenia pompowni 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* rozdzielnia prądu zmiennego 6 kV 1982/610,

* transformator 6/0,4 kV, moc 400 kVA 1982/630,

* transformator 6/0,4 kV, moc 400 kVA 1982/630,

* aparatura kontrolno pomiarowa 1982/659,

* kocioł wodny wr-10 1988/310,

* instalacja wody zapasowej 1988/643,

* nawęglanie z przenośnikiem 1988/643,

* zasobniki węgla 1988/643,

* instalacja wody zapasowej 1990/310,

* instalacja do chemicznego trawienia 1990/310,

* stacja zmiękczania wody dla sieci 1969/654,

* wentylator z silnikiem 1982/446,

* wentylator z silnikiem 1982/446,

* urządzenia odpylania 1982/656,

* urządzenie nawęglania 1982/656

Rok przyjęcia na majątek/Rok ostatniej modernizacji/Klasa GUSKocioł wodny 1982/1999/310

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* elektroniczny system antywłamaniowy 2000/624,

* pompa głębinowa GC3.05 SGMF18F 1997/440,

* zasilacz ZB 110DC30 1997/631,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* zasuwa kołnierzowa DN 250 z napędem elektrycznym 2000/659,

* kocioł wodny WR-25 nr 2 2002/310,

* wymiennik ciepłej wody użytkowej WCW 500 z grzałką 2002/808,

* agregat pompowy typ 40YNB-2 2003/441,

* odżużlacz dla kotła nr 2 2004/656,

* agregat pompy 6A25AAZ 2006/449

Przyporządkowanie budynków i budowli wskazanych powyżej w punktach 1-4 do zbywanych, wymienionych poniżej działek wygląda następująco:

* działka nr 2/2 jest niezabudowana,

* rurociąg centralnego ogrzewania w 40% długości posadowiony jest na działce 54/17, w 60% długości na działce 3/8,

* pozostałe budynki, budowle posadowione są na działce 3/8.

Dla wymienionych działek brak jest planu zagospodarowania przestrzennego, jednakże zgodnie z ustaleniami Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta, nieruchomość położona jest na terenach przemysłowo-usługowych - K-29. PU II. Ponadto nieruchomość, jako całość, posiada kompletne uzbrojenie w sieci wodociągowej, kanalizację sanitarną, kanalizację deszczową, sieci energetyczne, telekomunikacyjne i teletechniczne.

Budynki oraz budowle wymienione w punktach 1-4 nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT tzn. nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 11 lutego 2010 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż na przedstawione w punkcie 3 budowle ponoszono wydatki na remonty, a nie na modernizację (ulepszenie). Ze względu na znaczną ilość budynków i budowli posadowionych na sprzedawanych działkach, podzielono je w grupy, w celu ukazania pełnej informacji o sprzedawanej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży określonych w punktach 5-7 stanu faktycznego pozostałych składników majątkowych - środków technicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pozostałych składników majątkowych - środków technicznych określonych w punktach 5, 6 Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

W przypadku środków technicznych określonych w punkcie 7 sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem podstawowej stawki 22%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT pozostałe składniki majątkowe - środki techniczne określone w punktach 5, 6 opisu stanu faktycznego mogą skorzystać ze zwolnienia w podatku VAT, natomiast z punktu 7 będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%.

W świetle powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez pojecie sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż po podziale Okręgu E., przeprowadzonym zgodnie z Zarządzeniem nr 57 Prezesa Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1988 r. w sprawie podziału niektórych przedsiębiorstw zgrupowanych we Wspólnocie Energetyki i Węgla Brunatnego, Zakład rozpoczął działalność jako samodzielne przedsiębiorstwo państwowe na podstawie Zarządzenia Ministra Przemysłu pod nazwą: "Zakład".

Przekształcenie przedsiębiorstwa państwowego Zakład w jednoosobową spółkę skarbu państwa Zakład S.A. nastąpiło aktem notarialnym z dnia 12 lipca 1993 r. zawierającym "Akt przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną" oraz aktem notarialnym z dnia 20 sierpnia 1993 r. zawierającym "Zmianę aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną oraz zmianę statutu spółki", zgodnie z

* ustawą z dnia 5 lutego 1993 r. o przekształceniach własnościowych niektórych przedsiębiorstw państwowych o szczególnym znaczeniu dla gospodarki państwa (Dz. U. Nr 16, poz. 69),

* Zarządzeniem Ministra Przemysłu i Handlu w sprawie: podziału przedsiębiorstwa pod nazwą: Zakład i przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą: Zakład w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa,

* ustawą z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 51, poz. 298 z późn. zm.).

W dniu 30 czerwca 2004 r., zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego, w trybie przepisu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych nastąpiło połączenie poprzez przeniesienie na Wnioskodawcę - Spółkę Akcyjną (spółka przejmująca) majątku czterech spółek (spółki przejmowane), w tym Zakładu S.A.

W wyniku konsolidacji Zakład S.A. stał się oddziałem spółki przejmującej, czyli Wnioskodawcy (Oddział).

Z dniem 12 lipca 1993 r. nieruchomość gruntowa oznaczona numerami działek 2/2, 3/8 i 54/17 została oddana w użytkowanie wieczyste Zakładowi S.A., a budynki, budowle posadowione na gruncie stały się własnością Zakładu S.A.

Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, w skład której wchodzą poniżej określone budynki, budowle oraz pozostałe składniki majątkowe:

Budynki, budowle trwale z gruntem związane:

Pozostałe składniki majątku - środki techniczne

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* turbina parowa do napędu pompy wirowej 1974/320,

* pompa wirowa wielostopniowa do wody gorącej 1974/441,

* suwnica 1961/646,

* wymiennik ciepła 1968/461,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1968/630,

* filtr wody sieciowej 1968/654,

* pompa sieciowa 1969/441,

* przenośnik taśmowy 1969/643,

* elewator kubełkowy 1969/643,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1971/630,

* transformator 6/0,4 kV, moc 630 kVA 1971/630,

* przenośniki taśmowe PTP 25/500 1972/643,

* pompa wirowa wielostopniowa do wody gorącej 1974/441,kocioł wodny 1976/310,

* kocioł wodny 1976/310,

* przenośnik taśmowy B-400, L-21 2 kpl. 1976/643,

* urządzenia pompowni 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* pompa typ W24p z silnikiem elektrycznym 1982/441,

* rozdzielnia prądu zmiennego 6 kV 1982/610,

* transformator 6/0,4 kV, moc 400 kVA 1982/630,

* transformator 6/0,4 kV, moc 400 kVA 1982/630,

* aparatura kontrolno pomiarowa 1982/659,

* kocioł wodny wr-10 1988/310,

* instalacja wody zapasowej 1988/643,

* nawęglanie z przenośnikiem 1988/643,

* zasobniki węgla 1988/643,

* instalacja wody zapasowej 1990/310,

* instalacja do chemicznego trawienia 1990/310,

* stacja zmiękczania wody dla sieci 1969/654,

* wentylator z silnikiem 1982/446,

* wentylator z silnikiem 1982/446,

* urządzenia odpylania 1982/656,

* urządzenie nawęglania 1982/656

Rok przyjęcia na majątek/Rok ostatniej modernizacji/Klasa GUSKocioł wodny 1982/1999/310

Rok przyjęcia na majątek/Klasa GUS

* elektroniczny system antywłamaniowy 2000/624,

* pompa głębinowa GC3.05 SGMF18F 1997/440,

* zasilacz ZB 110DC30 1997/631,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* przenośnik zgrzebłowy żużla 0Z1A/3-5 2000/656,

* zasuwa kołnierzowa DN 250 z napędem elektrycznym 2000/659,

* kocioł wodny WR-25 nr 2 2002/310,

* wymiennik ciepłej wody użytkowej WCW 500 z grzałką 2002/808,

* agregat pompowy typ 40YNB-2 2003/441,

* odżużlacz dla kotła nr 2 2004/656,

* agregat pompy 6A25AAZ 2006/449

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż sprzedaż przedstawionych we wniosku środków technicznych winna być opodatkowana w następujący sposób:

Odnośnie składników majątkowych wskazanych w pkt 5, Wnioskodawca wskazał, iż nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, a ponadto należy zauważyć, iż ostatnią wskazaną przez Wnioskodawcę datą przyjęcia na majątek jest rok 1988, zatem zasadnym jest przyjęcie, iż przy nabyciu ww. środków technicznych, nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zaś okres ich używania przez Wnioskodawcę był dłuższy niż pół roku. Tym samym ich zbycie korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W odniesieniu do dostawy kotła wodnego, przyjętego na majątek w 1982 r. (pkt 6), należy analogicznie stwierdzić, iż dokonującym ich dostawy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tego środka technicznego, zaś okres jego używania przez Wnioskodawcę był dłuższy niż pół roku. Zatem choć Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tego środka technicznego i odliczył VAT naliczony od tych wydatków, jego zbycie korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast odnośnie środków technicznych wskazanych w pkt 7 wniosku, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca odliczył przy nabyciu tych środków VAT naliczony, nie może znaleźć zastosowania zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i czynność ich zbycia winna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska prawnego Wnioskodawcy zawartego w ww. wniosku w zakresie trzeciego przedstawionego we wniosku pytania, tj. w zakresie opodatkowania sprzedaży środków technicznych. Ocena stanowisk w zakresie ujętych we wniosku pytań oznaczonych numerem pierwszym, drugim i czwartym, tj. w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzą budynki i budowle trwale związane z gruntem, opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych, niezabudowanych oraz ustalenia podstawy opodatkowania i określenia metodologii dokonania podziału na budynki i budowle została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto należy zauważyć, iż tut. organ nie odniósł się do kwestii sukcesji generalnej, o której mowa w art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), gdyż powyższe nie było przedmiotem zapytania niniejszego wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.