IBPP3/443-96/08/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu 11 luty 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2008 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności - jest prawidłowe.

W dniu 11 luty 2008 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa wnioskiem z dnia 8 lutego 2008 r. wystąpiła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Zaistniały stan faktyczny i zadane pytanie w przedmiotowym wniosku zostały zmodyfikowane przez Spółdzielnię pismem uzupełniającym z dnia 12 marca 2008 r.

Spółdzielnia Mieszkaniowa posiada lokale mieszkalne w budynkach wybudowanych i zasiedlonych po raz pierwszy w latach 1960-1990. W niektórych przypadkach na podstawie art. 15 i art. 48 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 nr 119 poz. 1116 z późn. zm.) lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego po raz kolejny ustanowione zostało po 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 pkt 5 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu.Kolejne ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W obecnym stanie prawnym zgodnie z art. 12 o spółdzielniach mieszkaniowych na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zawiera z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu.

Dla spółdzielni kwotą należną z tytułu przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności jest wniesienie przez członka spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami oraz spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy, podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych.

Spółdzielnia Mieszkaniowa wybudowała i oddała w użytkowanie blok mieszkalny w 1970 r. W kwietniu 1970 r. Pan X po wniesieniu należnego wkładu mieszkaniowego w kwocie 1,83 zł (po denominacji) otrzymał lokatorski przydział do jednego z lokali. W dniu 2 maja 2006 r. w wyniku śmierci Pana X z mocy art. 14 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych lokatorskie prawo do tego lokalu zostało ustanowione na rzecz żony Pana X. W związku z pisemnym wypowiedzeniem członkostwa przez Panią X w listopadzie 2006 r., uchwałą Zarządu Spółdzielni z dnia 28 grudnia 2006 r. Pani X została wykreślona z rejestru członków spółdzielni. W dniu 21 listopada 2006 r. syn Pani X złożył deklarację przystąpienia do Spółdzielni. W oparciu o treść art. 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w dniu 28 grudnia 2006 r. w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej został przyjęty syn pani X (był on ujęty w pierwszym przydziale) i tego samego dnia zostało mu ustanowione lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 20 listopada 2006 r. określono wartość rynkową lokalu przez rzeczoznawcę majątkowego. Zgodnie z wyceną rzeczoznawcy wyliczono wkład mieszkaniowy Pani X na kwotę 21.818,95 zł, który został zaliczony na dobro syna Pani X.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego ustanowionego po raz kolejny po dniu 1 maja 2004 r. w budynku wybudowanym i zasiedlonym po raz pierwszy jeszcze przed wejściem w życie nieobowiązującej już ustawy o podatku VAT, z dnia 8 stycznia 1993 r., w odrębną własność będzie podlegało podatkowi VAT na mocy art. 29 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy czynność przekształcenia lokatorskiego prawa do lokali mieszkalnych, (ustanowionych po raz kolejny zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych) w prawo odrębnej własności, w myśl art. 153 ust. 2 nie podlega podatkowi VAT, mimo że zostały one ustanowione po 1 maja 2004 r. Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie podatkiem VAT zgodnie z art. 29 ust. 8 przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, wybudowanego i zasiedlonego przed wejściem w życie ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 r., w prawo odrębnej własności, to ustawodawca nie wiązałby tej czynności łącznie z zasiedleniem tego lokalu, a jedynie przytoczyłby sam fakt ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa przed 1 maja 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 153 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 tej ustawy, podlegają czynności przekształcenia lub ustanowienia odrębnej własności lokalu, w przypadku, gdy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004 r. i zostały one zasiedlone przed tą datą.

Ustanowienie po tej dacie ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w prawo własności będzie miał zastosowanie przepis art. 153 ust. 2 ww. ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało miejsce jednak przed 1 maja 2004 r.

W świetle powyższego opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce tylko w sytuacji, gdy ustanowienie po raz pierwszy spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu oraz zasiedlenie tego lokalu miało miejsce po 1 maja 2004 r., a przekształcenie przysługującego członkowi prawa lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu nastąpi przed upływem 5 lat od ustanowienia lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż ustanowienie po raz pierwszy lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i jego zasiedlenie nastąpiło w 1970 r. tj. przed 1 maja 2004 r., a zatem jego przekształcenie w prawo odrębnej własności, nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, na mocy art. 153 ust. 2. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.