IBPP3/443-813/09/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2009 r. (data wpływu 26 października 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 stycznia 2010 r. oraz z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie:

* opodatkowania zbycia lokalu użytkowego wraz z odpowiadającą mu częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu - jest nieprawidłowe,

* opodatkowania zbycia części wspólnych budynku wraz z odpowiadającą im częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2009 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 14 stycznia 2010 r. oraz z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia lokalu użytkowego oraz części wspólnych budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jako wspólnicy Spółki cywilnej działającej pod firmą Handlowo-Usługową Wnioskodawca nabył w drodze aktu notarialnego od Gminy lokal użytkowy - sklep o powierzchni 96,82 m ² oraz prawo własności 133/1000 części wspólnych budynku i prawo wieczystego użytkowania gruntu w części ułamkowej jako współwłasność łącznej - sprzedaż była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. późn. zm).

W ramach prac remontowych i adaptacji wartość nieruchomości została podniesiona o 46,93% wartości pierwotnej na podstawie otrzymanych faktur VAT - spółka odliczyła podatek VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych w roku 2006 r. Prace te zostały wykonane przed użytkowaniem tego lokalu na działalność gospodarczą. W tym lokalu Spółka prowadzi działalność gospodarczą sklep drogeryjno perfumeryjny. Sprzedaż planowana jest na 2010 r.

Wnioskodawca dodaje, iż podniesienie wartości środka trwałego dotyczy tylko i wyłącznie lokalu użytkowego, nie dotyczy natomiast części wspólnych, które nie były ulepszane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży prawa własności do lokalu użytkowego wraz z częściami wspólnymi budynku oraz prawa wieczystego użytkowania będzie przysługiwało zwolnienie z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowego lokalu użytkowego i części wspólnych na podstawie art. 43 ustawy o VAT jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje:

* za nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania zbycia do lokalu użytkowego wraz z odpowiadającą mu częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu,

* za prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania zbycia części wspólnych budynku wraz z odpowiadającą im częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów.

Z wniosku wynika, iż przedmiotem dostawy będzie prawo własności lokalu użytkowego wraz z prawem własności w części wspólnej budynku oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu, zatem należy kolejno odnieść się do poszczególnych elementów dostawy.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia nieruchomości wspólnej. W związku z tym, należy posiłkować się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Stosownie do art. 3 ust. 2 ww. ustawy nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. UE L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i jest określony odpowiednim ułamkiem. Każdy ze współwłaścicieli stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego może swym udziałem swobodnie rozporządzać, bez zgody pozostałych współwłaścicieli, a wyjątki wynikać mogą jedynie z przepisów prawa. Zatem w zakresie pojęcia towarów jako, budynków, budowli i ich części jak również gruntów mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej, w tym również współużytkowanie wieczyste gruntu.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać lokal użytkowy, który został nabyty 19 września 2006 r. Wraz z prawem własności tego lokalu związany będzie udział we współwłasności nieruchomości wspólnej budynku oraz udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Wnioskodawcy w związku z nabyciem przedmiotowego lokalu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego gdyż transakcja była zwolniona od podatku VAT. W ramach prac remontowych i adaptacji wartość lokalu użytkowego została podniesiona o 46,93% wartości pierwotnej, oraz odliczył podatek VAT z tytułu wydatków inwestycyjnych. Wnioskodawca nie poniósł ulepszeń na części wspólne tego budynku.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż dostawa części wspólnych budynku nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż nastąpiło wydanie przedmiotowych części wspólnych pierwszemu nabywcy, a Wnioskodawca nie ponosił ulepszeń części wspólnych budynku.

W związku z powyższym dostawa części wspólnych budynku może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast sprzedaż prawa własności lokalu użytkowego dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, nie nastąpiło bowiem wydanie tej nieruchomości w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po adaptacji nieruchomości przekraczającej 30% wartości początkowej lokalu użytkowego. W związku z powyższym dostawa tej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dostawa przedmiotowej przedmiotowego lokalu nie będzie mogła skorzystać również ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż co prawda przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego, jednakże wartość wydatków na adaptację lokalu wyniosła co najmniej 30% wartości początkowej, a Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków. Zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a miałoby zastosowanie tylko w przypadku, gdyby został spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ww. ustawy. Jednakże z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomość w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż sprzedaż prawa własności lokalu użytkowego, którego modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej będzie podlegać opodatkowaniu VAT wg stawki 22%.

Ponadto należy zauważyć, że w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Natomiast zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Oznacza to, że do dostawy gruntu jak również prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

W związku z tym, że dostawa lokalu użytkowego oraz części wspólnej budynku jest w części opodatkowana, a w części będzie korzystała ze zwolnienia, należy dokonać "przyporządkowania" prawa użytkowania wieczystego proporcjonalnie do poszczególnych wartości podlegających opodatkowaniu i zwolnieniu i opodatkować je na tych samym zasadach.

Mając powyższe na uwadze należało stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej:

* opodatkowania zbycia lokalu użytkowego wraz z odpowiadającą mu częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu - za nieprawidłowe,

* opodatkowania zbycia części wspólnych budynku wraz z odpowiadającą im częścią prawa wieczystego użytkowania gruntu - za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.