IBPP3/443-770/08/ŁW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2008 r. (data wpływu 3 września 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2008 r. (data wpływu 13 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatkowej przy dostawie budowli i budynków posadowionych na działkach nr X, X, X, X, X, X objętych użytkowaniem wieczystym - jest prawidłowe.

W dniu 3 września 2008 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2008 r. (data wpływu 13 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatkowej przy dostawie budowli i budynków posadowionych na działkach nr X, X, X, X, X, X objętych użytkowaniem wieczystym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wieczystym użytkownikiem gruntu (lub przysługuje mu udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu) szeregu nieruchomości, dla których prowadzone są księgi wieczyste nr X, X, X, X i X. Nieruchomości te stanowią tereny przemysłowe na których dozwolona jest zabudowa i składają się z działek ewidencyjnych ujawnionych w ewidencji gruntów. Poszczególne działki ewidencyjne mają zróżnicowany charakter: część z nich jest zabudowana (budynki niemieszkalne lub budowle), niektóre zaś stanowią działki gruntu niezabudowane. Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższe nieruchomości, tj. przenieść na nabywcę prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz własność budynków i budowli na nich posadowionych (odpowiednio udział w prawie użytkowania wieczystego i udział we własności budynków lub budowli). W tym celu Wnioskodawca zawarł w dniu 19 czerwca 2008 r. umowę przedwstępną sprzedaży (dalej Umowa), sporządzoną w formie aktu notarialnego, ze strona trzecią.

W świetle Umowy przedmiotem sprzedaży będą:

W celu uniknięcia wątpliwości co do konsekwencji podatkowych w zakresie zasad opodatkowania oraz należnych stawek podatku VAT przy planowanej sprzedaży, Wnioskodawca wystąpił z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej urzędowej interpretacji prawa podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka jest prawidłowa stawka podatku VAT w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego poniżej wskazanych działek wraz z posadowionymi na niej budynkami lub budowlami.

Działki X, X, X, X, X, X, objęte Księgą Wieczystą nr X. Działki te stanowią grunt zabudowany, na których znajduje się budowla w postaci torów kolejowych, sklasyfikowana w dziale 221 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT). Działki te wraz z posadowioną na nich budowlą zostały nabyte 2 czerwca 2005 r. z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). Tory kolejowe, mimo że znajdują się na kilku wyżej wskazanych działkach, stanowią jeden środek trwały o wartości początkowej 85.330,00 PLN. Tory kolejowe były modernizowane w okresie 07/2005 do 01/2007. Modernizacja obejmowała wymianę podkładów drewnianych na betonowe i dotyczyła odcinków torów zlokalizowanych na wszystkich wskazanych działkach. Wydatki na modernizację stanowiły nakłady na ulepszenie środka trwałego, które z dniem zakończenia prac (30 czerwca 2007 r.) powiększyły podstawę amortyzacji tego środka trwałego. Wydatki na ulepszenie wyniosły 30.654 PLN i przekroczyły 30% wartości początkowej tego środka trwałego (traktowanego jako jedna całość). Dodatkowo, w przypadku działki 874/10 znajduje się na niej budynek nastawni kolejowej nabyty razem z działką w dniu 2 czerwca 2005 r. z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). Budynek nastawni jest przeznaczony do rozbiórki, nie przedstawia żadnej wartości ekonomicznej dla Spółki i nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 29 ust. 5 VAT-u w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 VAT-u zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 43 ust. 2 VAT-u przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednak zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanym stanie faktycznym wydatki na ulepszenie środków trwałych (torów kolejowych) przekroczyły 30% ich wartości początkowej, Spółka odliczyła podatek VAT naliczony z nimi związany a okres użytkowania nie przekroczył 5 lat. Z tego względu, z uwagi na art. 43 ust. 6 VAT-u sprzedaż wskazanych działek zabudowanych podlega opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki 22%. Budynek nastawni który jest przeznaczony do rozbiórki i dla sprzedającego nie ma wartości ekonomicznej (przedstawia wartość 0) nie wpłynie na wyliczenie podatku VAT należnego z tytułu sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

W myśl art. 2 pkt 6 przez towary rozumieć należy rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Definicja dostawy towaru, zawarta w art. 7 ust.l ustawy o VAT, w sposób celowy oderwana została od pojęcia przeniesienia własności w cywilistycznym tego słowa znaczeniu. Pojęcie "dostawa towarów" jako przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel należy rozumieć szeroko, analizując przy klasyfikacji danego zdarzenia gospodarczego ekonomiczną istotę transakcji, a nie jej charakter prawny.

W powyższym znaczeniu dostawa towarów obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jak gdyby była właścicielem tego dobra.

Wobec powyższego, mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje zarówno budynki, budowle jak i grunty, należy uznać iż zbycie budynku, budowli wraz z równoczesnym zbyciem na rzecz nabywcy tego budynku prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jednocześnie ust. 5 ww. określa, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Kwestię sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu rozstrzyga rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zgodnie z § 8 ust. 1. pkt 12 cyt. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Co do zasady dostawa budynków, budowli, gruntów jest opodatkowana stawką podatkową 22% zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Jednocześnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ust. 2 cyt. artykułu definiuje towary używane jako budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W art. 43 ust. 6 ww. ustawy wskazano, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Zgodnie z art. 43 ust. 6 wszystkie wymienione przesłanki w tym artykule powinny być spełnione łącznie. W innym przypadku należy uznać, że dostawa budynku, budowli korzysta ze zwolnienia. Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Z przedstawionym zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył działki ewidencyjne nr X, X, X, X, X, X, bez podatku VAT, ponieważ ww. działki korzystały ze zwolnienia jako towary używane.

Na ww. działkach znajduje się budowla w postaci torów kolejowych. Powyższe działki zostały nabyte 2 czerwca 2005 r. W okresie od sierpnia 2005 r. do stycznia 2007 r. dokonano modernizacji wspomnianych torów. Wydatki na modernizacje przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego. Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatków. Jednocześnie Spółka użytkowała dla celów podatkowych ww. nieruchomości od czerwca 2005 r. Na działce ewidencyjnej nr X posadowiony jest również budynek nastawni kolejowej. Ww. budynek nastawni został nabyty wraz działką nr X z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). Budynek nastawni jest przeznaczony do rozbiórki, nie przedstawia żadnej wartości ekonomicznej dla Wnioskodawcy i nie jest wykorzystywany do działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wobec powyższego zbycie prawa użytkowania wieczystego ww. zabudowanych działek gruntu będzie opodatkowane stawka podatku 22% bowiem zostały spełnione warunki wyłączające zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy. Natomiast w odniesieniu do budynku nastawni kolejowej stwierdzić należy, iż nie ma on statusu towaru używanego w znaczeniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem posiadaniu tego budynku przez Wnioskodawcę nie towarzyszyło jego faktyczne wykorzystywanie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii:

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.