IBPP3/443-758/11/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2011 r. (data wpływu 1 lipca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2011 r. (data wpływu 28 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 1 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 września 2011 r. (data wpływu 28 września 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 września 2011 r. nr IBPP3/443-758/11/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (zwana dalej Wnioskodawcą) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z umową Spółki przedmiotem działalności jest m.in.:

* wynajem nieruchomości na własny rachunek,

* sprzedaż detaliczna pozostała nowych towarów w wyspecjalizowanych sklepach,

* przygotowanie terenu pod budowę,

* wznoszenie kompletnych budynków i budowli lub ich części; inżynieria lądowa i wodna wykonywanie instalacji budowlanych,

* wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych.

Firma obecnie prowadzi działalność gospodarczą w trzech wydzielonych organizacyjnie obszarach:

* wynajmu powierzchni biurowych, magazynowych, nieruchomości niezabudowanych pod działalność gospodarczą,

* sprzedaży we własnych sklepach towarów budowlanych,

* świadczy usługi budowlane polegające na budowie i wykańczaniu wnętrz obiektów i komercyjnych i innych.

Wydzielenie organizacyjne w strukturach spółki "Działu wynajmu i dzierżawy nieruchomości" nastąpiło w oparciu o uchwałę zarządu. Dla tego działu prowadzony jest wyodrębniony rachunek bankowy (wyodrębnienie finansowe) - wszystkie wpływy z najmu wpływają na ten wyodrębniony rachunek bankowy, również wszystkie zobowiązania dotyczące nieruchomości (podatki od nieruchomości, media) regulowane są z tego rachunku. W zakładowym planie kont i polityce rachunkowości wyodrębniono na kontach przychodów i kosztów operacje związane z funkcjonowaniem tego działu.

Firma zamierza dokonać podziału spółki przez wydzielenie polegające na wydzieleniu ze Spółki (Wnioskodawcy) do innej spółki, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zajmującej się działalnością związaną z wynajmem nieruchomości. W skład zorganizowanej części wchodzą wynajmowane nieruchomości oraz zobowiązania związane z tym obszarem działalności spółki. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa odbyłoby się bez obniżania kapitału podstawowego, nastąpiłoby z kapitału zapasowego pochodzącego z wypracowanego zysku lat poprzednich, (zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 w zw. z art. 532 § 2 i art. 542 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych (zwana dalej k.s.h.).

Przedmiotem wydzielenia byłaby zorganizowana część przedsiębiorstwa składająca się z następujących składników aktywów i pasywów:

* nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym, o oddzielnej księdze wieczystej,

* kolejnej nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym o oddzielnej księdze wieczystej,

* dwóch nieruchomości niezabudowanych o oddzielnych księgach wieczystych,

* dwóch kredytów bankowych hipotecznych dotyczących wybudowanych budynków biurowo-magazynowych.

Wraz z wydzielonymi nieruchomościami nastąpiłaby cesja umów wynajmu powyższych nieruchomość na spółkę, do której majątek zostanie wydzielony.

Spółka, do której nastąpiłoby wydzielenie tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwana dalej Spółką "Nowa" istnieje od 2005 r. Przedmiotem działalności tej spółki jest m.in. wynajem nieruchomości. Spółka Nowa od początku swojej działalności nie osiągnęła jeszcze przychodu z przedmiotu swojej działalności, nie posiada nieruchomości. Jedynym majątkiem spółki są wkłady pieniężne udziałowców wniesione na pokrycie kapitału zakładowego. Udziałowcami tej spółki są 2 krajowe osoby fizyczne, będące również udziałowcami Spółki Wnioskodawcy.

W wyniku wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z Firmy Wnioskodawcy nie nastąpi obniżenie kapitału podstawowego, wydzielenie nastąpi z kapitału zapasowego pochodzącego z wypracowanego zysku lat poprzednich. W wyniku takiego wydzielenia zorganizowanej części z Firmy Wnioskodawcy udziały w podwyższonym kapitale Nowej spółki obejmą dotychczasowi udziałowcy spółki dzielonej. Udziałowcy nie uzyskają z związku z podziałem spółki przez wydzielenie żadnych innych korzyści majątkowych (m.in. dopłat). Pozostały majątek w spółce dzielonej Wnioskodawcy (majątek ruchomy - samochody ciężarowe, dostawcze, sprzęt i maszyny budowlane) również stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa służącą do realizacji zadań z zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług budowlanych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2011 r. Spółka wskazała, iż Odział będący przedmiotem aportu jest wyodrębniony funkcjonalnie - wyodrębnienie funkcjonalne polega na przeznaczeniu oddziału do realizacji zadań z zakresu wynajmu nieruchomości i ich obsłudze. Zadania te realizowane są samodzielnie - nie zleca się ww. usług innym podmiotom.

Opisany we wniosku wyodrębniony zespół składników gospodarczych pozwala na samodzielne istnienie tego Oddziału jako przedsiębiorstwa, gdyż przekazane składniki majątkowe, cesje zawartych umów najmu nieruchomości pozwolą uzyskać przychody pokrywające zobowiązania z tytułów przejętych kredytów, utrzymania nieruchomości i wypracować zysk.

Oddział posiada niezbędną infrastrukturę są to opisywane we wniosku wydzielone składniki majątkowe - nieruchomości. Odnośnie zasobów personalnych - po przeprowadzeniu procesu podziału przez wydzielenie do innej spółki - planuje się w nowej spółce zatrudnienie osoby zajmującej się administracją budynków, wystawieniem faktur za najem, realizacją przelewów bankowych itd. W obecnym kształcie, przed wydzieleniem składników majątkowych - tymi sprawami w częściach ułamkowych, oprócz innych zleconych ich zadań zajmowało się kilku pracowników spółki dzielonej. Spółka, do której nastąpi wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada podpisaną umowę na prowadzenie ksiąg rachunkowych z firmą zewnętrzną świadczącą usługi księgowe.

W wyniku podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - część nie wydzielona pozostanie w Spółce. Nie nastąpi unicestwienie bytu prawnego Spółki. Spółka ta nadal będzie prowadzić działalność w dwóch pozostałych obszarach działalności tj. sprzedaży we własnych sklepach towarów budowlanych oraz świadczenia usług budowlanych. W związku z tym nie nastąpi przekazanie oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa).

Nastąpi przekazanie w oparciu o akty notarialne własności nieruchomości:

* nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym, o oddzielnej księdze wieczystej,

* kolejnej nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym o oddzielnej księdze wieczystej,

* dwóch nieruchomości niezabudowanych o oddzielnych księgach wieczystych.

Przekazanie obejmować również będzie cesję zawartych umów najmu powyższych nieruchomości. Przekazana zorganizowana cześć przedsiębiorstwa obejmować również będzie kredyty hipoteczne dotyczące wybudowanych budynków biurowo-magazynowych będących przedmiotem wydzielenia. Nie nastąpi przekazanie składników tj. koncesji, licencji, zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych oraz tajemnic przedsiębiorstwa. Spółka dzielona takich składników nie posiada.

Zostanie przekazana dokumentacja techniczna, projektowa, książki obiektów wydzielanych budynków, jak również dokumenty odnoszące się do podatku od nieruchomości za 2011 rok i wcześniejsze, z których wynika brak zobowiązań w odniesieniu do tego podatku. Przekazane zostaną również kserokopie umów najmu na podstawie których, spółka przejmująca, po uzyskaniu własności nieruchomości (akty notarialne) sporządzi cesje umów najmu. Przekazana zostanie ewidencja środków trwałych, dotycząca przekazywanych składników majątkowych, dotychczasowe umorzenie, stawki amortyzacyjne, co umożliwi kontynuowanie rozpoczętej amortyzacji.

Przekazanie obejmować będzie również dokumentację dotyczącą kredytów hipotecznych przekazywanych budynków, na podstawie których nastąpi cesja kredytów bankowych. Nie przewiduje się przekazywania ksiąg rachunkowych, gdyż Spółka nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydzielona część przedsiębiorstwa, o której mowa w stanie faktycznym spełnia definicje ustawowe z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (zwana dalej ustawą o VAT)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 w części dotyczącej podatku od towarów i usług).

Czy do czynności wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony Dział zajmujący się wynajmem i dzierżawą nieruchomości spełniać będzie kryterium zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) gdyż będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji z dnia 9 czerwca 2009 r., sygn. IPPP2/443-312/09-2/AS, "wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednia, ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)".

Zdaniem Wnioskodawcy do takiego wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Opisane powyżej wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegało ustawie o VAT, gdyż wyodrębniony zespół składników wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wydzielona zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania z tytułu kredytów). Wydzielenie tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachodzić będzie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono czynności określone w art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ww. ustawy o VAT, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przytoczonej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

* istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* organizacyjne i finansowe wyodrębnienie tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

* przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zdolność zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego te zadania gospodarcze.

Zgodnie z pierwszym z ww. wymagań, dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się nań zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania.

W związku z powyższym przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa wówczas, gdy w wyniku transakcji nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą zbywcy.

Kolejnym warunkiem uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Dlatego należy uznać, że nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.

Ponadto należy uznać, że nie wystarczy, że ze względu na pewną samodzielność pod względem technicznym, czy nawet organizacyjnym, zespół składników majątkowych mógłby potencjalnie stanowić odrębne przedsiębiorstwo bądź zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia pewnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Z opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać podziału spółki przez wydzielenie polegające na wydzieleniu ze Spółki (Wnioskodawcy) do innej spółki, "działu wynajmu i dzierżawy nieruchomości" zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zajmującej się działalnością związaną z wynajmem nieruchomości.

W skład zorganizowanej części wchodzą wynajmowane nieruchomości oraz zobowiązania związane z tym obszarem działalności spółki. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa odbyłoby się bez obniżania kapitału podstawowego, nastąpiłoby z kapitału zapasowego pochodzącego z wypracowanego zysku lat poprzednich, (zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 w zw. z art. 532 § 2 i art. 542 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych (zwana dalej k.s.h.).

Przedmiotem wydzielenia byłaby zorganizowana część przedsiębiorstwa składająca się z następujących składników aktywów i pasywów:

* nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym, o oddzielnej księdze wieczystej,

* kolejnej nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym o oddzielnej księdze wieczystej,

* dwóch nieruchomości niezabudowanych o oddzielnych księgach wieczystych,

* dwóch kredytów bankowych hipotecznych dotyczących wybudowanych budynków biurowo-magazynowych.

Wraz z wydzielonymi nieruchomościami nastąpiłaby cesja umów wynajmu powyższych nieruchomość na spółkę, do której majątek zostanie wydzielony.

Spółka wskazała, iż Oddział będący przedmiotem aportu jest wyodrębniony funkcjonalnie - wyodrębnienie funkcjonalne polega na przeznaczeniu oddziału do realizacji zadań z zakresu wynajmu nieruchomości i ich obsłudze. Zadania te realizowane są samodzielnie - nie zleca się ww. usług innym podmiotom.

Opisany we wniosku wyodrębniony zespół składników gospodarczych pozwala na samodzielne istnienie tego Oddziału jako przedsiębiorstwa, gdyż przekazane składniki majątkowe, cesje zawartych umów najmu nieruchomości pozwolą uzyskać przychody pokrywające zobowiązania z tytułów przejętych kredytów, utrzymania nieruchomości i wypracować zysk. Oddział posiada niezbędną infrastrukturę są to opisywane we wniosku wydzielone składniki majątkowe - nieruchomości.

W wyniku podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - część nie wydzielona pozostanie w Spółce. Nie nastąpi unicestwienie bytu prawnego Spółki. Spółka ta nadal będzie prowadzić działalność w dwóch pozostałych obszarach działalności tj. sprzedaży we własnych sklepach towarów budowlanych oraz świadczenia usług budowlanych.

Z powyższego wynika, iż opisany przez Wnioskodawcę wkład w postaci "działu wynajmu i dzierżawy nieruchomości" spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

A zatem, wniesienie wkładu w postaci "działu wynajmu i dzierżawy nieruchomości" jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki należy uznać za czynność niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatków: dochodowego od osób fizycznych, osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.