IBPP3/443-690/09/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2009 r. (data wpływu 15 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku wyrobu o kodzie CN 2710 19 83 wykorzystywanego do układów hydraulicznych - jest prawidłowe.

W dniu 15 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia od podatku wyrobu o kodzie CN 2710 19 83 wykorzystywanego do układów hydraulicznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach swojej działalności dokonuje importu wtryskarek do tworzyw sztucznych, a następnie ich odsprzedaży zarówno na rynku krajowym jak i wewnątrzwspólnotowym. Importowane maszyny w celu zminimalizowania ich ciężaru podczas transportu morskiego pozbawione są płynu hydraulicznego wykorzystywanego w układach hydraulicznych maszyn. Przed sprzedażą maszyny kontrahentowi Wnioskodawca dokonuje zakupu na rynku krajowym płynu hydraulicznego, którym uzupełnia układy hydrauliczne wtryskarki. Tak przygotowana maszyna, gotowa do użytku, podlega sprzedaży, zarówno na rynku krajowym jak i wewnatrzwspólnotowym. Firma nie prowadzi osobnej sprzedaży płynu hydraulicznego. Płyn hydrauliczny stanowi integralną część składową układu hydraulicznego wtryskarki, który musi być uzupełniony w celu poprawnego działania. Płyn hydrauliczny posiada kod CN 2710 19 83. Wartość sprzedanego urządzenia każdorazowo negocjowana jest z kontrahentem, ilość uzupełnionego, niezbędnego do poprawnej pracy urządzenia, płynu hydraulicznego nie ma wpływu na wartość urządzenia.

Wnioskodawca dotychczas nie korzystał i nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy przy zakupie przedmiotowego płynu hydraulicznego. Zamierza jednak ubiegać się o takie zwolnienie.

Maszyny napędzane są energią elektryczną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje, ubiegając się o korzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego przy zakupie płynu hydraulicznego, a po uzyskaniu zwolnienia korzystać z niego (z tego prawa) przy zakupie płynu hydraulicznego używanego do uzupełnienia układów hydraulicznych w sprzedawanych urządzeniach.

Zdaniem Wnioskodawcy, ubieganie się o korzystanie z prawa do zwolnienia od podatku akcyzowego przy zakupie płynu hydraulicznego używanego do uzupełniania układu hydraulicznego sprzedawanej maszyny, a po otrzymaniu tego prawa korzystanie z niego jest postępowaniem prawidłowym.

Wnioskodawca wykorzystuje płyn hydrauliczny w celu prawidłowego funkcjonowania maszyny nie będącej wyrobem akcyzowym w celu jej sprzedaży.

Płyn hydrauliczny mieści się pod poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym z 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) - jest więc wyrobem akcyzowym. Jednak z przepisu zawartego w rozdziale 3 § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228 z 27 lutego 2009 r.) wynika, że oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 83 (płyn hydrauliczny) są zwolnione z podatku akcyzowego przy spełnieniu warunków określonych w powołanym przepisie. Wnioskodawca te warunki spełnia - przy spełnieniu warunków art. 32 ust. 3-13. Firma od której będzie kupowany płyn hydrauliczny jest podmiotem krajowym - zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym płyn hydrauliczny dostarczany będzie ze składu podatkowego na terytorium kraju do Wnioskodawcy lub dostarczany będzie od podmiotu pośredniczącego do Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, nabywany płyn hydrauliczny po dochowaniu powyższych warunków korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.) wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Natomiast pod poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy zostały wymienione oleje z ropy naftowe i oleje otrzymane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej nie wymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Zatem olej o kodzie CN 2710 19 83 jest wyrobem akcyzowym, który podlega regulacjom ww. ustawy o podatku akcyzowym.

Stosownie do art. 89 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne dla olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71- 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczonych do kodu CN 2710 19 99 - wynosi 1180,00 zł/1000 litrów.

Jednocześnie stosownie do § 10 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228) zwalnia się od akcyzy oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

W myśl powyższego, zgodnie z art. 32 ust. 3 ww. ustawy zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa wyżej stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również stosownie do art. 32 ust. 5-13 ww. ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Wspólnoty Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.

Nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.

Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.

Przez podmiot zużywający, zgodnie z art. 2 pkt 22 ww. ustawy rozumie się podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia (...).

Natomiast przez podmiot pośredniczący, zgodnie z art. 2 pkt 23 ww. ustawy rozumie się podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, inny niż podmiot prowadzący skład podatkowy, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również z importu.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka zamierza nabywać ze składu podatkowego w kraju lub od podmiotu pośredniczącego oleje smarowe o kodzie CN 2710 19 83 przeznaczone do wykorzystania do celów hydraulicznych w układach hydraulicznych wtryskarek, czyli do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Zatem są to wyroby mieszące się w ramach wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Przedstawione we wniosku zdarzenie mieści się również w ramach przypadków określonych w art. 32 ust. 3 ustawy, w których stosuje się zwolnienie od akcyzy.

Reasumując, Wnioskodawca jako podmiot zużywający w opisanym zdarzeniu przyszłym posiada prawo do zwolnienia od akcyzy przy wypełnieniu warunków zwolnienia przewidzianych dla podmiotu zużywającego i określonych w przepisach art. 32 ust. 5-13 ustawy, tj. będzie prowadził ewidencję wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złoży zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego jako podmiot prowadzący działalność w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy oraz będzie dokonywał potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.