IBPP3/443-650/12/AZ - Ustalenie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z dnia 3 lipca 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2012 r. (data wpływu 26 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. "...".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej: Czy ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług od wszystkich zakupów ponoszonych w ramach zrealizowanego projektu pod nazwą "...".

Prośba o wydanie interpretacji jest podyktowana tym, iż z dniem 1 stycznia 2010 r. Szpital został wniesiony aportem do B. F. C. Sp. z o.o., transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe potwierdza interpretacja z dnia 27 października 2010 r. IBPP3/443-772/10/PK. Tym samym prawa i obowiązki wynikające z umowy o numerze XXX z Wojewodą dotyczącej dofinansowania projektu pn. "..." zostały przeniesione na B. F. C. sp. z o.o.

W związku z powyższym zgodnie z pismem Dyrektora Wydziału Zarządzania Funduszami Europejskimi Urzędu Wojewódzkiego z dnia 15 lutego 2008 r. (wówczas dotyczyło ono Szpitala Z. B.) Wnioskodawca został zobowiązany do dostarczania co rocznie przez okres 5 lat od zakończenia realizacji projektu, dokumentacji dotyczącej kwalifikowalności podatku VAT dla projektu zrealizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (dalej ZPORR) pn. "...".

W grudniu 2005 r. K. reprezentowany przez Dyrektora Szpitala podpisał umowę o numerze XXX z Wojewodą na dofinansowanie projektu pn. "...". Projekt realizowany był w ramach Priorytetu 3 - Rozwój Lokalny, działania 3.5 - Lokalna infrastruktura społeczna i poddziałania 3.5.2 - Lokalna infrastruktura ochrony zdrowia. Realizacja projektu obejmowała okres grudzień 2005 r. - 30 listopad 2007 r. Projekt obejmował prace budowlane dotyczące modernizacji bloku operacyjnego i sali zabiegowej oraz wyposażenie Pracowni endoskopii w nowoczesny sprzęt do diagnostyki.

Zakres czynności i usług, które szpital wykonywał, a obecnie wykonuje Wnioskodawca w pomieszczeniach zmodernizowanych oraz za pomocą urządzeń podlegają i będą podlegać na podstawie obowiązujących obecnie przepisów, stawce zwolnionej od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. PKWiU 85.11 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej), (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. PKWiU 86.10 - usługi w zakresie opieki medycznej..., wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej), (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r. PKWiU 86.10 - usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze). W związku z powyższym Wnioskodawca nie może odliczyć kwoty podatku VAT zawartej w wyżej wymienionych pracach budowlanych oraz zakupie wyposażenia. Szpital wykazał wartość brutto (łącznie z podatkiem VAT) wykonanych prac budowlanych oraz zakupu wyposażenia jako wydatek kwalifikowalny i uzyskał zwrot tych wydatków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa w ramach ZPORR (zgodnie z umową do wartości kwoty dofinansowania w 85%). W tym miejscu Wnioskodawca przedstawił zestawienie faktur wraz z wyszczególnionym podatkiem VAT dotyczącym realizowanego projektu.

Wnioskodawca prowadzi marginalną działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Jednakże podatek VAT, który został wykazany w deklaracjach podatkowych dotyczy działalności niemającej bezpośredniego związku z zrealizowanym projektem w ramach ZPORR.

Wnioskodawca prowadzi działalność w ponad 98% zwolnioną z podatku od towarów i usług (PKWiU 85.11, na podstawie zał. Nr 4 poz. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 z 2004 r., poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), (PKWiU 86.10 art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. - usługi w zakresie opieki medycznej..., wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej), (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r. PKWiU 86.10 - usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, które są opodatkowane podatkiem VAT za 2011 i styczeń 2012 r. to: wynajem sali szkoleniowej oraz najem lokali, czynsz za wynajem sprzętu medycznego, udostępnienie dokumentacji, sprzedaż odpadów z procesów radiologicznych, wynajem powierzchni wystawienniczej - konferencje, akcje marketingowe, import usług - reklama internetowa, import usług - naprawa urządzeń medycznych, import usług - transport osób, podatnik VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług na rzecz pracowników, udział w konferencji, projekt badawczy, umowa z uczelnia wyższą dotyczącą praktyk studenckich.

Wnioskodawca nie odliczył w 2011 r. podatku VAT naliczonego związanego z czynnościami wymienionymi powyżej ponieważ proporcja wstępna określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT za rok 2010 wyniosła 0,79% oraz proporcja zrealizowana za 2011 r. również nie przekroczyła 2%.

Wartość podatku VAT należnego wykazanego w deklaracjach dla podatku VAT za 2011 r. wyniosła 147 176, za styczeń 2012 r. 3 567.

Sprzedaż ze stawką zwolnioną z VAT uniemożliwia odliczanie podatku naliczonego zatem podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakupy dokonywane dla celów sprzedaży zwolnionej z VAT stanowi dla Wnioskodawcy koszt.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca miał możliwość odliczyć podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu pn. "...' w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego na lata 2004 - 2006, Priorytetu 3 - Rozwój lokalny, działania 3.5 - lokalna infrastruktura społeczna i poddziałania 3.5.2 - Lokalna infrastruktura ochrony zdrowia.

Poniesione wydatki na: zakup usług budowlanych, zakup wyposażenia i zakup usług ksero związanych z projektem pn. "...", służą do celów sprzedaży zwolnionej z podatku VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej PKWiU 85.11 zał. Nr 4 poz. 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 54 z 2004 r. poz. 535 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r.

Stanowisko Wnioskodawcy:

K reprezentowany przez Dyrektora Szpitala podpisał w dniu 30 grudnia 2005 r. umowę o numerze XXX na dofinansowanie projektu pn. "..." z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego na lata 2004-2006. 1 stycznia 2010 r. Szpital został wniesiony aportem do spółki B. F. C. Sp. z o.o., stąd spółka przejęła prawa i obowiązki wynikające z umowy XXX. Wnioskodawca nie odliczył i nie może odliczyć podatku VAT zawartego w wydatkach poniesionych na: zakup usług budowlanych, zakup wyposażenia i zakup usług ksero związanych z realizowanym projektem "...". Wnioskodawca postąpił i postępuje prawidłowo, gdyż podatek VAT w takiej sytuacji (opisanej przez spółkę) nie może być odliczony, gdyż służy działalności zwolnionej z podatku VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej PKWiU 85.11 zał. Nr 4 poz. 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 z 2004 r. poz. 535 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługiwało i nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT związanego z zakupami dokonanymi w ramach realizacji ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie do projektu pn. "...". Projekt obejmował prace budowlane dotyczące modernizacji bloku operacyjnego i sali zabiegowej oraz wyposażenie pracowni endoskopii w nowoczesny sprzęt do diagnostyki. Realizacja projektu obejmowała okres grudzień 2005 r. - 30 listopad 2007 r.

Zakres czynności i usług, które szpital wykonywał, a obecnie wykonuje Wnioskodawca w pomieszczeniach zmodernizowanych oraz za pomocą urządzeń podlegają i będą podlegać na podstawie obowiązujących obecnie przepisów, stawce zwolnionej od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. PKWiU 85.11 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej), (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. PKWiU 86.10 - usługi w zakresie opieki medycznej..., wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej), (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2011 r. PKWiU 86.10 - usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze).

Wnioskodawca prowadzi marginalną działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Jednakże podatek VAT, który został wykazany w deklaracjach podatkowych dotyczy działalności niemającej bezpośredniego związku z zrealizowanym projektem w ramach ZPORR.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje bowiem w treści Wnioskodawca wprost wskazał, że zakres czynności i usług, które szpital wykonywał, a obecnie wykonuje Wnioskodawca w pomieszczeniach zmodernizowanych oraz za pomocą urządzeń podlegają i będą podlegać na podstawie obowiązujących obecnie przepisów, stawce zwolnionej od podatku VAT, a zatem służyć będą działalności niegenerującej podatku należnego czyli pozostają bez związku z czynnościami opodatkowanymi.

Zatem w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. "...".

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, iż usługi medyczne, na potrzeby których zostało dokonane nabycie towarów i usług, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania sprzętu nabytego w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy również zaznaczyć, że organ podatkowy nie dokonuje oceny prawnej załączonych dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.