IBPP3/443-544/10/KO - Prawo do dokonania korekty podatku należnego od sprzedaży dokonanej w systemie zwrotu podatku podróżnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2010 r. (data wpływu 23 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do dokonania korekty podatku należnego od sprzedaży dokonanej w systemie zwrotu podatku podróżnym - jest prawidłowe.

W dniu 23 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 19 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do dokonania korekty podatku należnego od sprzedaży dokonanej w systemie zwrotu podatku podróżnym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonuje samodzielnie zwrotu podatku VAT podróżnym zagranicznym. W firmie Wnioskodawcy przyjęto zasadę, że wypłaty dokonywane w danym miesiącu są ujmowane w deklaracji za dany miesiąc, na przykład w miesiącu czerwcu 2010 r. dokonano zwrotu VAT podróżnym zagranicznym za sprzedaż dokumentowaną kartami TAX FREE w okresie od 1 kwietnia 2010 r. do 30 czerwca 2010 r. Kwota sprzedaży wykazana w kartach tax-free dotycząca zwróconego podatku w miesiącu czerwcu została ujęta w deklaracji VAT w poz. 22 i 23 i pomniejszono sprzedaż w poz. 28, 26, 28 oraz podatek w pozycjach 25, 27, 29 o kwoty równe kwotom wypłaconym w miesiącu czerwcu 2010 r. Sprzedaż na rzecz podróżnych dokumentowana kartami TAX FREE jest ujmowana w stawkach krajowych w poz. 24, 26, 28 oraz podatek w pozycjach 25, 27, 29 deklaracji VAT-7 za miesiąc dokonania sprzedaży.

Po otrzymaniu potwierdzenia wywozu Wnioskodawca dokonuje korekty w poz. 24, 26, 28 oraz podatek w pozycjach 25, 27, 29 deklaracji VAT-7 za miesiąc dokonania zwrotu podatku podróżnym (otrzymania potwierdzenia wywozu). Równocześnie Wnioskodawca wykazuje tą sprzedaż w poz. 22, 23 deklaracji VAT-7. Numery pól deklaracji VAT-7 są określone dla wersji 10.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Ostatecznie po uzupełnieniu pytanie Wnioskodawcy brzmi:

Czy korekty podatku należnego z tytułu zwrotu podatku podróżnym można dokonać w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym otrzymano potwierdzenie wywozu towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca nie określił w jakiej deklaracji należy wykazywać sprzedaż dokonywaną dla podróżnych dokumentowaną kartami TAX FREE w celu zwrotu podatku. Dlatego ujmowanie tej sprzedaży zgodnie z miesiącem zwrotu podatku podróżnym jest jedynym racjonalnym sposobem na wykazywanie tej sprzedaży. Ujmowanie tej sprzedaży zgodnie z datą sprzedaży powodowało by niekończące się składanie korekt deklaracji VAT (w przypadku Wnioskodawcy nawet kilkanaście korekt deklaracji do jednego miesiąca).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 126 ust. 1 ustawy o VAT, osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, zwane dalej "podróżnymi", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.

Stosownie do art. 128 ust. 1 ww. ustawy zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu.

W myśl art. 128 ust. 2 ustawy o VAT podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towaru powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Do dokumentu zaś winien być dołączony wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1.

Stosownie do art. 129 ust. 1 ww. ustawy, do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem, że:

Zgodnie z art. 129 ust. 2 ustawy o VAT otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc, podatnik nie otrzymał dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, jest on obowiązany do zastosowania stawki podatku właściwej dla sprzedaży danego towaru w kraju. Stawka podatku w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca dokonuje samodzielnie zwrotu podatku VAT podróżnym zagranicznym. W firmie Wnioskodawcy przyjęto zasadę, że wypłaty dokonywane w danym miesiącu są ujmowane w deklaracji za dany miesiąc, na przykład w miesiącu czerwcu 2010 r. dokonano zwrotu VAT podróżnym zagranicznym za sprzedaż dokumentowaną kartami TAX FREE w okresie od 1 kwietnia 2010 r. do 30 czerwca 2010 r.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż sprzedawca, który otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w art. 129 ust. 1 pkt 2 ustawy nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy, może dokonać korekty podatku należnego za miesiąc, w którym otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.

Zatem jeśli Wnioskodawca otrzymał w miesiącu czerwcu 2010 r. dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty dotyczący sprzedaży dokumentowanej kartami TAX FREE w okresie od 1 kwietnia 2010 r. to Wnioskodawca dokonuje korekty podatku należnego odpowiednio według stawek podatku w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2010 r. w następujących pozycjach tj.

* w poz. 24 (dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 3%) i poz. 25 (podatek należny)

* w poz. 26 (dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7%) i poz. 27 (podatek należny)

* w poz. 28 (dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22%) i poz. 29 (podatek należny).

Natomiast w poz. 22 (dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%) i poz. 23 (w tym dostawa towarów, o której mowa w art. 129 ustawy) Wnioskodawca wykazuje dostawę towarów w stosunku, do których posiada dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy przy tym zaznaczyć, iż niniejsza interpretacji nie rozstrzyga kwestii uprawnienia Wnioskodawcy do dokonywania zwrotu podatku podróżnym, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Dla celów niniejszej interpretacji przyjęto, iż Wnioskodawca stosowne uprawnienia posiada.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.