IBPP3/443-522/13/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu 18 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) oraz pismem z dnia 13 maja 2013 r. (data wpływu 16 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT usług konserwatorskich realizowanych od czerwca 2011 r. do grudnia 2011 r. - jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT usług konserwatorskich realizowanych od czerwca 2011 r. do grudnia 2011 r. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.) oraz pismem z dnia 13 maja 2013 r. (data wpływu 16 maja 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 maja 2013 r. nr IBPP3/443-522/13/JP.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest firmą budowlaną. Od czerwca 2011 r. do grudnia 2011 r. Wnioskodawca realizował roboty polegające na "..." zlokalizowanego na terenie Parku, wpisanym do rejestru zabytków pod nr... z 13 grudnia 1975 r.

Rewaloryzacja realizowana była w oparciu o umowę nr... z dnia 29 czerwca 2011 r. spisaną pomiędzy Urzędem Miasta i Wnioskodawcą.

W umowie roboty renowacyjne i restauratorskie sklasyfikowano kodem CPV 45453000-7.

Na podstawie § 43 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. za okres do 31 grudnia 2011 r. za wykonane prace na inwestycji, które miały charakter prac konserwatorskich Wnioskodawca zastosował stawkę VAT - zwolniony. Artykuł powyższy brzmi następująco: 1. zwalnia się od podatku w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. usługi polegające na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących:

Przy realizacji zadania Wnioskodawca dopełnił warunków zastosowania stawki VAT-zwolniony, a mianowicie:

* Pałacyk wraz z otoczeniem wpisany jest do rejestru zabytków pod nr.... z 13 grudnia 1975 r. i jako przedmiot zamówienia objęty był ścisłą ochroną i nadzorem konserwatorskim,

* Pozwolenie konserwatorskie nr... z dnia 18 maja 2011 r. na prace przy zabytkach nieruchomych, zezwalające na realizację remontu i rewaloryzację obiektu,

* W trakcie realizacji prac stanowiących przedmiot zamówienia tj. § 2 pkt 3.1 Umowy należało: cyt: Prowadzić roboty budowlane i prace konserwatorskie zgodnie z rozporządzeniem Ministra Kultury z dnia 9 czerwca 2004 r. w sprawie prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, badań konserwatorskich i archeologicznych a także innych działań przy zabytku wpisanym do rejestru zabytków oraz badań archeologicznych i poszukiwań ukrytych lub porzuconych zabytków ruchomych (Dz. U. z 2004 r. Nr 150, poz. 1579).

Ustawa z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z dnia 17 września 2003 r.) definiuje prace konserwatorskie i restauratorskie. Art. 3 pkt 6 tejże ustawy stanowi, że:

Prace konserwatorskie wykonywane przez Wnioskodawcę podczas realizacji zadania objętego umową polegały na:

Inwestycje prowadzono pod nadzorem:

Pismem z dnia 29 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca wniósł o uwzględnienie dodatkowych wyjaśnień stanu faktycznego wniosku o interpretacją indywidualną dotyczącą zastosowania stawki VAT - zwolniony przy realizacji usług konserwatorsko-restauratorskich na inwestycji pn. "...".

Uzupełnienie dotyczy dokumentów potwierdzających zasadności pełnienia obowiązków kierownika robót konserwatorsko-restauratorskich na wyżej wymienionej inwestycji.

Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu, iż jednym z warunków zastosowania stawki VAT - zwolniony przy realizacji prac konserwatorsko restauratorskich do końca 2011 r. było prowadzenie tych robót przez osoby posiadające kwalifikacje dające uprawnienia do prowadzenia tych prac i o ile w pozwoleniu konserwatorskim określono osobę odpowiedzialną za prowadzenie prac konserwatorsko-restauratorskich (§ 43, ust. 1, 2, 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.).

Kierownik Budowy w osobie był zgłoszony jako osoba uprawniona do kierowania robotami budowlanymi, posiadająca uprawnienia do prowadzenia robót budowlanych na obiektach zabytkowych. Nadzorował on prace konserwatorsko-restauratorskie na Pałacyku podczas trwania inwestycji, objętej pozwoleniem konserwatorskim nr... tj. w okresie 2011 r. - 2013 r.

W związku z tym faktem Wojewódzki Urząd Ochrony Zabytków - Delegatura wydała stosowne zaświadczenie, potwierdzające pełnienie obowiązków kierownika budowy odpowiedzialnego za realizacje robót konserwatorsko-restauratorskich na przedmiotowym obiekcie zabytkowym.

Ponadto w piśmie z dnia 13 maja 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż podczas realizacji inwestycji pn. "..." zlokalizowanego na terenie Parku, wpisanego do rejestru zabytków pod nr... z 13 grudnia 1975 r., wykonał roboty polegające na:

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę na obiekcie Pałacyku miały na celu:

* zabezpieczenie i powstrzymanie procesów zmierzających do dalszej degradacji budynku,

* powstrzymanie procesu destrukcji,

* odtworzenia wartości historycznej budynku z II połowy XIX wieku.

Ponadto Inwestor - Gmina w zawartej umowie zaznaczył, iż:

W związku z powyższymi parametrami, wykonane roboty na budynku były usługami konserwatorsko-restauratorskimi, uprawniającymi Wnioskodawcę do zastosowania stawki VAT zwolniony.

Prace konserwatorsko-restauratorskie prowadzono pod nadzorem osób posiadających stosowne uprawnienia do kierowania robotami przy budynkach zabytkowych, a mianowicie:

* kierowania robotami budowlanymi przy zabytkach nieruchomych; Zaświadczenie nr 83 z dnia 31 grudnia 1998 r.

Wyżej wymienione osoby złożyły oświadczenia o podjęciu pełnienia obowiązków przy realizacji inwestycji na budynku:

a.... - Oświadczenie o podjęciu obowiązków Kierownika Budowy

b.... - Oświadczenie o podjęciu obowiązków Kierownika robót.

Ponadto Wojewódzki Urząd Ochrony Zabytków - Delegatura wydał stosowne oświadczenie w którym Kierownik Delegatury mgr... potwierdza, iż Pan... - uprawniony do prowadzenia robót na obiektach zabytkowych, jako Kierownik Budowy był odpowiedzialny za realizację robót konserwatorsko-restauratorskich na zabytkowym budynku... zlokalizowanym w....

"..." zlokalizowanego na terenie Parku, prowadzona była w oparciu o "Pozwolenie konserwatorskie nr... na prace przy zabytkach nieruchomych" z dnia 18 maja 2011 r.

Pozwolenie powyższe, zezwalające na wykonywanie prac przy Budynku... wydane zostało przez Wojewódzki Urząd Ochrony Zabytków - Delegatura.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy przedstawiony stan faktyczny uprawnia do zastosowania stawki VAT "zwolniony".

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stawkę VAT "zwolniony" zastosowano prawidłowo.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę na obiekcie Pałacyku miały na celu:

Spełnione zostały warunki zastosowania stawki VAT - zwolniony, tj.

* Obiekt wraz z otoczeniem wpisany jest do rejestru zabytków pod nr.... z 13 grudnia 1975 r. i jako przedmiot zamówienia objęty był ścisłą ochroną i nadzorem konserwatorskim,

* Wydano stosowne pozwolenie konserwatorskie nr... z dnia 18 maja 2011 r. na prace przy zabytkach nieruchomych, zezwalające na realizację remontu i rewaloryzację obiektu,

* Inwestycję prowadzono pod nadzorem osób posiadających stosowne uprawnienia do kierowania robotami przy budynkach zabytkowych,

* Prowadzono dziennik prac konserwatorskich, dokumentujący opisane działania konserwatorsko-restauratorskie przy realizacji inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Z dniem 6 kwietnia 2011 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1485). Rozporządzenie to w § 43 wprowadziło zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich.

Zatem, w myśl § 43 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. usługi polegające na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących:

Z kolei zgodnie z § 43 ust. 2 ww. rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, w zakresie prowadzonych prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących zabytków wpisanych do rejestru zabytków stosuje się, pod warunkiem że:

Warunek, o którym mowa w ust. 2, uważa się za spełniony również w przypadku podmiotów gospodarczych wykonujących prace konserwatorskie i restauratorskie, które zatrudniają lub w których wspólnikami są osoby uprawnione do wykonywania tych prac, o ile w pozwoleniu, o którym mowa ust. 2 pkt 2, określono osobę odpowiedzialną za prowadzenie prac konserwatorskich lub restauratorskich (§ 43 ust. 3 ww. rozporządzenia).

W związku z faktem, iż ustawa o VAT nie definiuje pojęcia prace konserwatorskie i restauratorskie trzeba się odwołać do ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 6-8 ww. ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają:

Natomiast zakres kwalifikacji jakie winny posiadać osoby wykonujące ww. prace i roboty, obowiązujące w momencie wydania pozwolenia na prowadzenie przedmiotowych robót, został określony w rozporządzeniu Ministra Kultury z dnia 9 czerwca 2004 r. w sprawie prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, badań konserwatorskich i architektonicznych, a także innych działań przy zabytku wpisanym do rejestru zabytków oraz badań archeologicznych i poszukiwań ukrytych lub porzuconych zabytków ruchomych (Dz. U. Nr 150, poz. 1579), które to zostało uchylone przez rozporządzenie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 27 lipca 2011 r. w sprawie prowadzenia prac konserwatorskich, prac restauratorskich, robót budowlanych, badań konserwatorskich, badań architektonicznych i innych działań przy zabytku wpisanym do rejestru zabytków oraz badań archeologicznych (Dz. U. Nr 165, poz. 987) obowiązującym od dnia 26 sierpnia 2011 r.

Stosownie do § 22 ust. 1 i ust. 2 ww. rozporządzenia, prace konserwatorskie, prace restauratorskie oraz badania konserwatorskie może prowadzić, w zakresie specjalności określonej w dyplomie ukończenia studiów, osoba, która posiada tytuł zawodowy magistra uzyskany po ukończeniu studiów wyższych:

- oraz odbyła po ukończeniu tych studiów co najmniej 12-miesięczną praktykę zawodową w zakresie konserwacji lub badania zabytków wpisanych do rejestru zabytków.

W dziedzinach nieobjętych programem studiów wyższych, o których mowa w ust. 1, prace konserwatorskie, prace restauratorskie oraz badania konserwatorskie może prowadzić osoba, która posiada:

- oraz odbyła co najmniej 5-letnią praktykę zawodową w zakresie konserwacji lub badania zabytków wpisanych do rejestru zabytków.

Stosownie zaś do § 24 ust. 1 i ust. 2 ww. rozporządzenia, samodzielne funkcje techniczne w budownictwie przy zabytkach nieruchomych wpisanych do rejestru zabytków mogą wykonywać osoby posiadające odpowiednie uprawnienia budowlane określone przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.)

Kierować robotami budowlanymi oraz wykonywać nadzór inwestorski przy zabytkach nieruchomych wpisanych do rejestru zabytków mogą osoby, które spełniają wymagania określone w ust. 1 oraz odbyły co najmniej 2-letnią praktykę zawodową na budowie przy zabytkach nieruchomych wpisanych do rejestru zabytków.

Jak wynika, z cytowanych przepisów rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w § 43 tegoż rozporządzenia, musi spełnić następujące warunki:

Podkreślić należy, że zwolnienie przysługiwało wyłącznie w sytuacji kumulatywnego spełnienia ww. warunków.

Odnosząc wyżej powołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca spełnił niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku warunki, a mianowicie:

* wykonane w okresie od czerwca 2011 r. do grudnia 2011 r. roboty na budynku...były usługami konserwatorsko-restauratorskimi,

* Wnioskodawca realizował roboty polegające na "..." zlokalizowanego na terenie Parku, wpisanym do rejestru zabytków pod nr... z 13 grudnia 1975 r.

* prace konserwatorsko-restauratorskie prowadzono pod nadzorem osób posiadających stosowne uprawnienia do kierowania robotami przy budynkach zabytkowych,

* "..." zlokalizowanego na terenie Parku, prowadzona była w oparciu o "Pozwolenie konserwatorskie nr... na prace przy zabytkach nieruchomych" z dnia 18 maja 2011 r. Pozwolenie powyższe, zezwalające na wykonywanie prac przy Budynku... wydane zostało przez Wojewódzki Urząd Ochrony Zabytków - Delegatura.

Zatem usługi konserwatorskie świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT do dnia 31 grudnia 2011 r. na mocy § 43 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tut. organ zauważa, że interpretację wydano w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego, z którego wynika że realizowane w okresie od czerwca 2011 r. do grudnia 2011 r. usługi będące przedmiotem wniosku są usługami konserwatorskimi.

Tut. organ zauważa również, że nie dokonuje analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.