IBPP3/443-520/08/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2008 r. (data wpływu 17 lipca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2008 r. (data wpływu), oraz pismem z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 10 października 2008 r. (data wpływu) oraz pismem z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza zakupić od firmy środki trwałe z grupy pierwszej w skład której wchodzą:

* grunty użytkowe wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 1 stycznia 2002 r. o wartości początkowej 776 919,57 zł,

* budynek przemysłowy 2 kondygnacyjny wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 29 grudnia 1964 r. o wartości początkowej 457 340,02 zł,

* budynek gospodarczy wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 1964 r. o wartości początkowej 4 890,75 zł,

* zadaszenie CPN wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 1997 r. o wartości początkowej 500,00 zł,

* hala produkcyjna wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 29 grudnia 1964 r. o wartości początkowej 393 022,53 zł,

* budynek biurowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 1964 r. o wartości początkowej 49 345,89 zł,

* budynek socjalny wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 28 grudnia 1978 r. o wartości początkowej 322 358,92 zł w odniesieniu do w 2005 r. i 2006 r. poczyniono nakłady inwestycyjne zwiększające wartość początkową o 83 752,37,

* wiata żelazna wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 30 grudnia 1988 r. o wartości początkowej 68 758,15 zł, która następnie została rozebrana

* portiernia wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 16 grudnia 1981 r. o wartości początkowej 144 325,45 zł w odniesieniu do której w 2003 r. poczyniono nakłady inwestycyjne zwiększające wartość początkową o 7 500,00 zł.

W skład grupy drugiej środków trwałych które zamierza nabyć Wnioskodawca należą:

* myjnia samochodowa wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 23 października 1990 r. o wartości początkowej 35 408,40 zł,

* sieć grzewcza wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 30 października 1998 r. o wartości początkowej 244 213,27 zł,

* kanalizacja wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 lipca 1986 r. o wartości początkowej 102 506,42 zł,

* wodociąg wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 1 lipca 2006 r. o wartości początkowej 15 313,64,

* place i drogi wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 1975 r. o wartości początkowej 184 071,91 zł,

* plac wybrukowany wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 30 października 1976 r. o wartości początkowej 64 469,19 zł,

* plac postojowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 23 października 1990 r. o wartości początkowej 184 222,61 zł,

* plac utwardzony wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 lipca 2002 r. o wartości początkowej 35 952,09 zł,

* drogi wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 29 czerwca 2001 r. o wartości początkowej 88 290,50 zł,

* droga wewnętrzna wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 2001 r. o wartości początkowej 82 500,00 zł,

* droga wewnętrzna asfaltowa wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 grudnia 2003 r. o wartości początkowej 21 750,00 zł,

* droga bitumiczna wprowadzona do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 31 lipca 2004 r. o wartości początkowej 36 678,50 zł,

* oświetlenie placu wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 23 października 1990 r. o wartości początkowej 13 033,28 zł,

* ogrodzenie placu wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 29 grudnia 1964 r. o wartości początkowej 10 260,27 zł,

* ogrodzenie placu wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 17 grudnia 1981 r. o wartości początkowej 95 087,81 zł,

* ogrodzenie placu wprowadzone do ewidencji środków trwałych sprzedawcy 18 listopada 1991 r. o wartości początkowej 12 831,28 zł.

Ww. nieruchomości przejęte zostały przez firmę sprzedającą aktem notarialnym z dnia 24 września 1992 r. w związku z przekształceniem przedsiębiorstwa komunalnego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Budowle w grupie 2 powstały w latach 2003-2006 ze środków sprzedającego i firma korzystała z odliczenia podatku VAT. Nabywający i sprzedający są podatnikami podatku VAT.

Wnioskodawca pismem z dnia 10 i 14 października 2008 r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

* zadaszenie CPN jest związane trwale z gruntem, ogrodzenie nie jest trwale związane z gruntem, natomiast wiata żelazna została rozebrana

* budowa placu jest budowlą w rozumieniu PKOB

* w sprawie będącej przedmiotem wniosku występuje sprzedaż działek zabudowanych: nr zzz/zzz i XXX/XXX objętych księgą wieczystą.

Od zakupionych środków trwałych tj. zadaszenie CPN, sieć grzewcza nowa, wodociąg zakładowy, budowa placu - plac, drogi, droga wewnętrzna, droga wewnętrzna asfaltowa, droga bitumiczna, został odliczony podatek VAT w całości lub w części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy ww. nieruchomości będą opodatkowane podatkiem VAT czy zwolnione.

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomości przejęte w ramach przekształcenia są zwolnione z podatku VAT natomiast opodatkowaniu i odliczeniu podlegają plac wybudowany 31 lipca 2002 r., droga wewnętrzna asfaltowa wybudowana 31 grudnia 2003 r., droga bitumiczna wybudowana 31 lipca 2004 r., wodociąg wybudowany 1 lipca 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Budynki - w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Za szczególny rodzaj budynku uważa się wiatę, która stanowi pomieszczenie naziemne, nieobudowane ścianami ze wszystkich stron lub nawet w ogóle ścian pozbawione.

Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane niesklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne itp.

Natomiast w świetle z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa Budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej".

Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych dokonuje klasyfikacji obiektów budowlanych rozumianych jako konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. W PKOB nie ma mowy o budynkach czy budowlach niezwiązanych trwale z gruntem, ponadto w objaśnieniach wstępnych do PKOB można znaleźć informację, że klasyfikacja ta nie wyróżnia obiektów budowlanych tymczasowych. W tym kontekście obiekty budowlane tymczasowe niezwiązane trwale z gruntem winny być uznawane jako rzeczy ruchome i klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od materiału, z jakiego są wytworzone. Zatem mając na uwadze powyższe należy uznać ogrodzenie placu za rzeczy ruchome, czyli towar inny niż budynki i budowle.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przedmiotem wniosku są budynki i budowle trwale z gruntem związane oraz rzeczy ruchome nie związane trwale z gruntem w postaci ogrodzenia placu wprowadzonego do ewidencji środków trwałych sprzedawcy:

* 29 grudnia 1965 r. o wartości początkowej 10 260,27 zł,

* 17 grudnia 1981 r. o wartości początkowej 95 087,81 zł,

* 18 listopada 1991 r. o wartości początkowej 12 831,28 zł.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

W odniesieniu do środków trwałych wymienionych w grupie pierwszej tj. budynku przemysłowego dwukondygnacyjnego, budynku gospodarczego, hali produkcyjnej, budynku biurowego, budynku socjalnego, portierni, oraz środków trwałych wymienionych w grupie drugiej tj.: myjni samochodowej, kanalizacji, placów i drogi, placu wybrukowanego, placu postojowego, oświetlenia placu, a także ogrodzenia będącego rzeczą ruchomą zauważyć należy, iż została spełniona definicja towarów używanych.

Przy nabyciu ww. środków trwałych nie przysługiwało sprzedającemu prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem wymienione środki trwałe stanowiące nieruchomości i rzeczy ruchome nabyte zostały przez sprzedawcę w latach 1964-1991. Od końca roku w którym zakończono budowę budynków i budowli minęło 5 lat. Zaś w odniesieniu do ogrodzenia placu stanowiącego rzecz ruchomą okres jego używania przez sprzedawcę wyniósł powyżej pół roku.

Wydatki poniesione przez sprzedającego na ulepszenie budynku socjalnego i portierni wyniosły poniżej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W przypadku pozostałych budynków i budowli (tj. budynku przemysłowego dwukondygnacyjnego, budynku gospodarczego, hali produkcyjnej, budynku biurowego, budynku socjalnego, myjni samochodowej, kanalizacji, placu i drogi, placu wybrukowanego, placu postojowego, oświetlenia placu) w trakcie ich użytkowania nie ponoszone były wydatki na ich ulepszenie.

Zatem dostawa ww. środków trwałych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do sprzedaży środków trwałych wymienionych w grupie pierwszej: zadaszenie CPN oraz w grupie drugiej, sieć grzewcza, wodociąg zakładowy, budowa placu - plac utwardzony, drogi, droga wewnętrzna, droga wewnętrzna asfaltowa, droga bitumiczna zważyć należy iż z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że sprzedawcy w stosunku do tych towarów przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Zatem sprzedaż ww. środków trwałych (tj. zadaszenia CPN, sieci grzewczej, wodociągu zakładowego, placu utwardzonego, drogi, drogi wewnętrznej, drogi wewnętrznej asfaltowej, drogi bitumicznej) podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu na którym posadowione są budynki i budowle.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć dwie działki zabudowane o numerach zzz/zzz i XXX/XXX, objęte księgą wieczystą wraz z posadowionymi na tych działkach budynkami i budowlami. Przy czym dostawa części ww. obiektów budowlanych tj. budynku przemysłowego dwukondygnacyjnego, budynku gospodarczego, hali produkcyjnej, budynku biurowego, budynku socjalnego, portierni, myjni samochodowej, kanalizacji, placu i drogi, placu wybrukowanego, placu postojowego, oświetlenia placu, oraz stanowiących rzeczy ruchome - ogrodzenie placu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Natomiast dostawa zadaszenia CPN, sieci grzewczej, wodociągu zakładowego, placu utwardzonego, drogi, drogi wewnętrznej, drogi wewnętrznej asfaltowej, drogi bitumicznej opodatkowana jest zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy 22% stawką podatku VAT.

Mając na uwadze cyt. wyżej przepis art. 29 ust. 5 ww. ustawy stwierdzić należy, iż zakup ww. gruntu w części zabudowanej budynkiem przemysłowym dwukondygnacyjnym, budynkiem gospodarczym, halą produkcyjną, budynkiem biurowym, budynkiem socjalnym, portiernią, myjnią samochodową, kanalizacją, placem i drogą, placem wybrukowanym, placem postojowym, oświetleniem placu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 29 ust. 5 ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Natomiast zakup gruntu w części zabudowanej zadaszeniem CPN, siecią grzewczą, wodociągiem zakładowym, placem utwardzonym, drogą, drogą wewnętrzną, drogą wewnętrzną asfaltową, drogą bitumiczną będzie opodatkowany stawką 22% zgodnie z zasadą określoną w art. 29 ust. 5 ww. ustawy w związku z art. 41 ust. 1 ustawy.

Dodatkowo wspomnieć należy, iż analogiczne zasady dotyczą zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami lub budowlami trwale z gruntem związanymi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

W związku z tym, iż ani przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają postanowień dotyczących sposobu wyliczenia tych części gruntu, które podlegają opodatkowaniu podatkiem według 22% stawki oraz tych które korzystają ze zwolnienia od podatku, można przyjąć różne rozwiązania, np. według klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków podlegających poszczególnym regulacjom dotyczących opodatkowania w ogólnej powierzchni budynków znajdujących się na tej działce), według klucza wartościowego (udziału wartości budynków podlegających poszczególnym regulacjom dotyczących opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków znajdujących się na tej działce).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.