IBPP3/443-453/10/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2010 r. (data wpływu 22 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatku VAT - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 27 sierpnia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest producentem materiałów do nauki czytania. Przed rozpoczęciem produkcji Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Statystycznego w Łodzi z prośbą o pisemną interpretację w kwestii nadania odpowiednich numerów PKWiU oraz PKD. Wnioskodawca opisał jednocześnie szczegółowo swój produkt wraz z jego poszczególnymi elementami. Interpretację taką Wnioskodawca dostał, lecz w dalszym ciągu okazała się ona niewystarczająca. Produkt Wnioskodawcy składa się z tablic magnetycznych (służących również do pisania i kreślenia) na które obowiązuje 7% podatek VAT, oraz z oraz z drugiego elementu składowego którym są litery oraz cyfry z folii magnetycznej, na które obowiązuje 22% stawka VAT. Zgodnie z taką interpretacją Wnioskodawca wystawał faktury VAT oraz posługiwał się otrzymanymi numerami PKWiU wpisując jednocześnie dwie stawki (7% i 22%) na de facto jeden produkt. Po jakimś czasie Wnioskodawca dowiedział się, że taka sytuacja jest niemożliwa aby na jeden produkt wystawiać dwie stawki podatku VAT. W Pierwszym Urzędzie Skarbowym otrzymał Wnioskodawca ustną informację, że ich zdaniem stawkę podatku VAT na cały zestaw powinna być jednolita i wynosić 7% ze względu na to, że to tablice nadają główny charakter produkowanemu zestawowi do nauki czytania. Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że wiążącą decyzję w tej kwestii może nadać jedynie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach.

Przedmiotowy zestaw służy do układania (lub do pisania) na specjalnych tablicach magnetycznych liter magnetycznych z których układa się wyrazy i zdania, a następnie ułożone lub napisane wyrazy są prezentowane na 5 lub 10-ciu tablicach, które są pokazywane dziecku w krótkich "migawkach" z jednoczesnym odczytaniem danego wyrazu. W metodzie tej istotne są tablice magnetyczne, które są nośnikiem liter, oraz wyrazów - mogą być również wykorzystywane do pisania wyrazów kolorowymi markerami. Na tych tablicach z układanych liter budowane są wyrazy i zdania, bez tablic magnetycznych cały zestaw nie miałby sensu, o czym mówi załączona do zestawu instrukcja. Zgodnie z tym, że zasadniczy charakter nadają tablice, zdaniem Wnioskodawcy cały zestaw winien klasyfikowany być jak tablice.

Wnioskodawca nadmienia, iż zgodnie z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polska Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) ww. wyroby mieszczą się w grupowaniach:

* PKWiU 36.63.25-10.00 "Tabliczki i tablice do pisania, kreślenia lub rysowania";

* PKWiU 25.13.73 "Wyroby z kauczuku wulkanizacyjnego, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane; ebonit w każdej postaci i artykuły z niego".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawka podatku VAT, powinna obowiązywać na zestaw edukacyjny do nauki czytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, zestaw do nauki czytania należałoby sklasyfikować jako całość, zawierający zarówno tablice magnetyczne jak i literki, przyjmując dla niego grupowanie wskazane dla tablic. Wnioskodawca uważa, że elementem decydującym i nadającym zasadniczy charakter temu zestawowi są tablice magnetyczne. Dlatego też stawka podatku VAT na produkowany zestaw powinna wynosić 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W związku z powyższym w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla poszczególnych wyrobów konieczne jest stwierdzenie do jakiego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dany towar jest sklasyfikowany.

Według art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest producentem materiałów do nauki czytania. Przedmiotowy zestaw składa się z liter oraz tablic magnetycznych na których układane są wyraz lub zdania. Ww. wyroby zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny wg PKWiU do grupowania 36.63.25-10.00 "Tabliczki i tablice do pisania, kreślenia lub rysowania" oraz do PKWiU 25.13.27 "Wyroby z kauczuku wulkanizowanego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane; ebonit w każdej postaci i artykuły z niego".

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny, stwierdzić należy, iż przedmioty sklasyfikowane do PKWiU 36.63.25-10.00 "Tabliczki i tablice do pisania, kreślenia lub rysowania" oraz do PKWiU 25.13.27 "Wyroby z kauczuku wulkanizowanego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane; ebonit w każdej postaci i artykuły z niego" nie zostały wymienione w ustawie oraz w przepisach wykonawczych do ustawy jako towary objęte jedną z trzech preferencyjnych stawek tj. 7%, 3% i 0% lub zwolnieniem z podatku, zatem opodatkowane są stawką w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.