IBPP3/443-391/09/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009 r. (data wpływu 14 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania usług doradztwa w zakresie oprogramowania PKWiU 72.2 świadczonych na rzecz firmy ze Stanów Zjednoczonych - jest prawidłowe.

W dniu 14 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania usług doradztwa w zakresie oprogramowania PKWiU 72.2 świadczonych na rzecz firmy ze Stanów Zjednoczonych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2). Wnioskodawca świadczy usługi firmie z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Jest to jedyna usługa jaką świadczy, a klient ze Stanów Zjednoczonych jest jego jedynym klientem.

Wnioskodawca pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. uzupełnił stan faktyczny w następujący sposób:

Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa w zakresie oprogramowania PKWiU 72.2 dla firmy ze Stanów Zjednoczonych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługa w zakresie oprogramowania na rzecz klienta w Stanach Zjednoczonych jest objęta podatkiem od towaru i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535 z późn. zm.), art. 27 ust. 3 i ust. 4 usługa nie jest objęta podatkiem od towaru i usług i Wnioskodawcy nie obejmuje obowiązek rejestracji dla potrzeb tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W odniesieniu do niektórych rodzajów usług ustawodawca ustanowił szereg wyjątków określających inne niż ww. miejsce opodatkowania tych usług.

Na podstawie art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepis ten stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT ma zastosowanie do usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2).

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty, zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) dla firmy ze Stanów Zjednoczonych.

W związku z powyższym w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług doradztwa w zakresie oprogramowania PKWiU 72.2, na rzecz firmy ze Stanów Zjednoczonych usługi te na podstawie art. 27 ust. 3 pkt 1, podlegają opodatkowaniu w kraju siedziby, prowadzenia działalności gospodarczej lub zamieszkania usługobiorcy. W związku z powyższym przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

W myśl art. 96 ust. 1 ww. ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, tzn. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z tym, że, zgodnie z art. 96 ust. 3, podmioty zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Powyższe oznacza, że obowiązek w zakresie rejestracji podatkowej VAT nie dotyczy podatników wykonujących wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju.

Podatnicy ci również nie należą do kategorii podatników zobowiązanych do rejestracji jako podatnicy VAT-UE.

Wynika to z treści art. 97 ww. ustawy, który stanowi, że do posługiwania się numerem NIP-UE zobowiązane są podmioty dokonujące:

* wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub

* wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub

* nabywające usługi, o których mowa w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy.

Jednakże wskazać należy na przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy, który stanowi, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary

i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Prawo do odliczania podatku od towarów i usług wyjątkowo zatem posiada podatnik w zakresie nabywanych towarów i usług dotyczących czynności nieopodatkowanych tym podatkiem w kraju.

Zgodnie z art. 87 ust. 5 ww. ustawy na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze.

Przepis art. 88 ust. 4 ww. ustawy stanowi jednakże, że obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Powyższe oznacza, że Wnioskodawca świadczący jedynie usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, mimo iż nie ma obowiązku dokonania rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, to jednak winien zarejestrować się jako podatnik VAT w przypadku, gdy zamierza korzystać z prawa do zwrotu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z wykonywanymi czynnościami poza terytorium kraju.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy ponadto zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. organ nie badał, czy mamy do czynienia faktycznie z usługami w zakresie oprogramowania PKWiU 72.2. Bowiem interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, w którym Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez niego usługi są zaliczane do usług oprogramowania PKWiU 72.2.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.