IBPP3/443-376/14/LŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 marca 2014 r. (data wpływu 1 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu "..." - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu "...".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja włóknin i wyrobów wykonanych z włóknin, z wyłączeniem odzieży, natomiast uzupełniającą działalność stanowi m.in. prowadzenie badań, analiz naukowych i prac rozwojowych w różnych dziedzinach.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest w trakcie realizowania projektu unijnego, który jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa... na lata 2007-2013. Oś Priorytetowa I "Konkurencyjna i innowacyjna gospodarka" Działanie 1.3 "Regionalny System Innowacji" i budżetu państwa, projekt pt.: "...". Okres trwania projektu wynosi 24 miesiące.

Całkowita wartość projektu wynosi 2 941 470,00 zł. Przedmiotem projektu są badania wpływu struktury włóknin wysokospecjalistycznych na właściwości elektroprzewodzące i biostatyczne.

Ponoszone koszty w związku z realizacją powyższego projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - ponieważ nie wystąpi sprzedaż.

Celem realizowanego projektu są badania nad wpływem struktury na właściwości elektrostatyczne i odporność mikrobiologiczną włóknin wysokospecjalistycznych. W wyniku badań nie powstanie nowy wyrób, ani nowa technologia. Wyniki badań będą służyć jako wytyczne do podjęcia prac badawczych w nowych projektach, dotyczących prac rozwojowych z zakresu opracowania technologii wytwarzania nowych wyrobów włókninowych wysoko wyspecjalizowanych o pożądanych nowych cechach do zastosowań specjalnych. Po zakończeniu realizacji projektu wyniki prac badawczych będą szeroko rozpowszechniane nieodpłatnie na konferencjach naukowych i technicznych, a także przez publikację w czasopismach naukowych, technicznych, zapewniających swobodny dostęp do surowych danych badawczych.

Wymagalnym załącznikiem do rozliczenia wniosku jest przedłożenie indywidulanej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącej prawnej niemożliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) od zakupów materiałów. energii i usług niezbędnych do realizacji projektu a objętych kosztami kwalifikowalnymi w ramach projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z realizacją projektu przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na materiały, energię, usługi i etc., w oparciu o art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Powołując się na art. 15 ust. 1 i 2, art. 86 ust. 1 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi. Prawo to nie przysługuje natomiast przy nabyciu towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W wyniku dokonanych prac badawczych nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie dojdzie do dostawy towarów lub świadczenia usług) w związku z tym nie będą miały zastosowanie przepisy art. 86 us.t 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiające odliczanie podatku naliczonego tylko w sytuacji, gdy podatek naliczony ma związek z czynnościami opodatkowanymi.

Ze względu na to, że nie wystąpi sprzedaż takiego związku nie będzie, a co za tym idzie brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do opisanych wyżej prac badawczych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. "...". Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponoszone koszty w związku z realizacją powyższego projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - ponieważ nie wystąpi sprzedaż. Po zakończeniu realizacji projektu wyniki prac badawczych będą szeroko rozpowszechniane nieodpłatnie na konferencjach naukowych i technicznych, a także przez publikację w czasopismach naukowych, technicznych, zapewniających swobodny dostęp do surowych danych badawczych.

Jak już nadmieniono wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek realizowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pn. "...".

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie ma prawa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest prawidłowe.

Przedmiotową interpretację wydano przy założeniu, że faktycznie "ponoszone koszty w związku z realizacją powyższego projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT".

Należy również zwrócić uwagę na przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w myśl którego nieodpłatne świadczenie usług w pewnych okolicznościach jako zrównane z odpłatnym świadczeniem usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.