IBPP3/443-348/10/IK - Opodatkowanie usług oddania w użytkowanie wieczyste gruntu zabudowanego używanym budynkiem oraz sprzedaży budynku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 20 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

W dniu 20 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy budynku i oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste.

Pismem z dnia 4 sierpnia 2010 r. znak IBPP3/443-348/10/IK Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia ww. wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina zamierza dokonać transakcji polegającej na:

* oddaniu w użytkowanie wieczyste zabudowanego gruntu będącego własnością Gminy,

* sprzedaży budynku posadowionego na ww. gruncie.

Budynek, który ma być przedmiotem sprzedaży spełnia warunki, określone w art. 43 ustawy o VAT, do zastosowania wobec jego sprzedaży zwolnienia z podatku VAT. Od końca roku, w którym zakończono budowę budynku minęło co najmniej 5 lat.

W stosunku do tego budynku Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponadto Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku. Budynek, który będzie przedmiotem sprzedaży posadowiony jest na gruncie będącym własnością Gminy. Grunt ten zostanie oddany w użytkowanie wieczyste na rzecz kupującego ww. budynek w dniu dokonania transakcji.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób opodatkować podatkiem od towarów i usług oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu zabudowanego używanym budynkiem oraz sprzedaż budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż budynek spełnia warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Oddanie gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, w użytkowanie wieczyste również będzie objęte zwolnieniem z podatku VAT.

W przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste mają zastosowanie przepisy ogólne dla dostawy gruntu wraz z posadowionymi budynkami i budowlami. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli więc dostawa budynków jest zwolniona od podatku od towarów i usług to dostawa gruntu (w tym przypadku: oddanie w użytkowanie wieczyste), na którym posadowione są zwolnione budynki także korzysta ze zwolnienia.

Art. 29 ust. 5a nie zmienia ogólnej zasady opodatkowania transakcji dotyczącej zbycia gruntu. Wskazuje jedynie, iż podstawą opodatkowania w takiej transakcji jest odrębnie grunt odrębnie zabudowania. Nie oznacza to jednak, iż wobec gruntu należy zastosować inną stawkę podatku niż przy sprzedaży budynku posadowionego na tym gruncie, który to budynek korzysta ze zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

* za prawidłowe w kwestii opodatkowania dostawy budynku,

* za nieprawidłowe w kwestii opodatkowania oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT jest dostawą towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli należy mieć na uwadze, iż w odniesieniu do tych czynności nie stosuje się przepisu art. 29 ust. 5 (art. 29 ust. 5a ustawy o VAT).

Poprzez regulację zawartą w art. 29 ust. 5a ustawodawca przyjął, że sposób opodatkowania budynków będących przedmiotem dostawy nie będzie miał wpływu na sposób opodatkowania opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste.

A zatem w przedmiotowej sprawie z podstawy opodatkowania należy wyodrębnić wartość gruntu, czyli osobno należy opodatkować oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste a odrębnie dostawę budynku.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z przepisów, których treść przytoczono wyżej, wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina zamierza oddać w wieczyste użytkowanie nieruchomość gruntową zabudowaną z jednoczesną sprzedażą położonego na tej nieruchomości budynku. Dostawa tego budynku, jak oświadczył Wnioskodawca, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 cytowanej ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą przedmiotowego budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto w stosunku do tego budynku Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina również nie ponosiła wydatków na ulepszenie tego budynku.

W związku z powyższym dostawa przez Gminę budynku będzie dostawą dokonaną po upływie okresu dłuższego niż 2 lata po pierwszym zasiedleniu, korzystającą ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Natomiast oddanie nieruchomości gruntowej w wieczyste użytkowanie stanowi dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową 22 % zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać:

* za prawidłowe w kwestii opodatkowania dostawy budynku,

* za nieprawidłowe w kwestii opodatkowania oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.