IBPP3/443-326/10/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2010 r. (data wpływu 10 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem - jest prawidłowe.

W dniu 10 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie Uchwały Zgromadzenia Wspólników, aktem notarialnym z dnia 23 lutego 2009 r. zostało dokonane przeniesienie własności przedsiębiorstwa T. B. K., w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego jako wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o.

W ramach wniesionego przedsiębiorstwa spółka T. otrzymała m.in. nieruchomość położoną w K.

W chwili obecnej spółka T. ma zamiar sprzedać tę nieruchomość. Dostawa tej nieruchomości planowana jest w bieżącym roku. Nieruchomość ta składa się z gruntu oraz budynku wybudowanego i oddanego do użytkowania 30 kwietnia 2001 r. na rzecz B. K. prowadzącego tam wtedy działalność gospodarczą. Od wydatków na budowę odliczano podatek VAT naliczony. W budynku po oddaniu nie przeprowadzono ulepszeń przekraczających 30% wartości nieruchomości (ani wartości samego budynku, ulepszenie w roku 2002 wynosiło 6.746,00 a wartość budynku w momencie oddania do użytku 475.623,41 zł). Część tego budynku była wynajmowana od roku 2004 w ramach czynności opodatkowanych na rzecz zewnętrznego podmiotu, co wypełnia zdaniem Wnioskodawcy przesłanki pierwszego zasiedlenia określone w art. 2 ustawy o VAT.

Spółka T. po otrzymaniu ww. nieruchomości aportem nie dokonywała w niej jakichkolwiek ulepszeń.

Poprzedni właściciel nieruchomości wymienionej we wniosku wynajmował Spółce część budynku od 2004 r. Dostawa przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę planowana jest w bieżącym roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy planowana sprzedaż budynku wraz z gruntem pod nim korzysta ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym konkretnym przypadku zastosowanie będzie miał przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, a co oznacza, iż sprzedaz budynku będzie zwolniona z podatku VAT. Dla rozpatrzenia danego problemu istotnym jest pojecie pierwszego zasiedlenia określone w art. 2 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W momencie wybudowania budynku przez podatnika, pana K. i oddania go do użytku na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż nie była to czynność opodatkowana. Czyli nastąpiło oddanie pierwszemu po wybudowaniu użytkownikowi ale nie w ramach czynności opodatkowanych. Ulepszeń przekraczających 30% nie było, więc druga przesłanka pierwszego zasiedlenia odpada. Natomiast w momencie przekazania przedsiębiorstwa aportem do spółki też nie doszło do pierwszego zasiedlenia bo ta czynność nie podlega podatkowi VAT zgodnie z art. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że do pierwszego zasiedlenia dojdzie u podatnika Spółki T. dopiero w momencie sprzedaży nieruchomości. Oznacza to, że nie będzie można zastosować Zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10. Wobec faktu, że przy nabyciu tej nieruchomości Spółka T. otrzymując ją aportem nie miała prawa do odliczenia i skoro spółka nie dokonywała od dnia otrzymania jej aportem, tj. od daty 23 lutego 2009 r. żadnych ulepszeń uznać należy, iż przy ewentualnej sprzedaży zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jedną z nich jest zwolnienie od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to, w którym momencie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2010 r. grunt zabudowany budynkiem. Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło bez prawa do odliczenia podatku VAT - aport przedsiębiorstwa, czyli transakcja wyłączona z podatku VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy. Poprzedni właściciel budynku nie ponosił wydatków na ulepszenia przekraczających 30% wartości nieruchomości. Część budynku w roku 2004 przez poprzedniego właściciela została oddana w najem w ramach czynności opodatkowanych na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość 23 lutego 2009 r. i nie dokonywał w nich jakichkolwiek ulepszeń.

Tak więc mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż do pierwszego zasiedlenia doszło w przypadku tylko tej części budynku, w której został on wynajęty od 2004 r., gdyż ta część budynku została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (najem).

W związku z powyższym dostawa tej części budynku korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do dostawy części budynku, która nie była przedmiotem umowy najmu, stwierdzić należy, iż nie może ona korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, nie zostały bowiem spełnione przesłanki pierwszego zasiedlenia.

W tym miejscu należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy tej części nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawcę części budynku, która nie była oddana w najem będzie podlegać zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawcy w stosunku do budynku nie przysługiwało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na jego ulepszenie.

Ponadto należy zauważyć, że w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Reasumując, przedmiotowa transakcja będzie stanowić dla Wnioskodawcy, dostawę budynku wraz z gruntem w części zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, a w części zwolnioną od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

W świetle powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, jednakże prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika również z innej podstawy prawnej niż wskazano we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.