IBPP3/443-313/AB
Pismo z dnia 14 maja 2010 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP3/443-313/AB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, zakresie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami wraz z prawem wieczystego użytkowania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, zakresie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami wraz z prawem wieczystego użytkowania.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 3 listopada 2009 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Dłużnika - Przedsiębiorstwa (zwana w dalszej części wniosku - Spółką).
Spółka powstała na bazie części majątku Kopalni, która to Kopalnia weszła w skład H.
W dniu 19 stycznia 2000 r. Spółka nabyła od H prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi obecnie księgę wieczystą. Razem z prawem użytkowania wieczystego Spółka nabyła prawo własności budynku biurowego postawionego na nieruchomości o powierzchni 691 m 2. Jako wartość netto umowy strony podały kwotę 251 000 zł netto. Jako wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu wskazano kwotę 31 100 zł. Wartość budynku (220 000 zł) została pomniejszona o kwotę 69 411,20 zł, stanowiącą nakłady poniesione przez Spółkę na remont budynku jeszcze przed nabyciem. W związku z transakcją została wystawiona faktura VAT T 310. Jako cenę netto w fakturze wskazano kwotę 150 588,80 zł. Wartość podatku VAT związanego ze sprzedażą budynku wyniosła 33 129,54 zł. Kwota ta stanowiła dla Spółki podatek naliczony, który pomniejszył podatek należny. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego została zwolniona od podatku VAT. Budynek został przyjęty do ewidencji środków trwałych z wartością 168 901,44 zł (tekst jedn. wartość netto zakupu plus koszty transakcji). Po dniu zakupu użytkowania wieczystego nieruchomości według wiedzy wynikającej z systemu księgowego Upadłego nie dokonano żadnych nakładów na budynek biurowy znajdujący się na przedmiotowej nieruchomości.
W dniu 25 kwietnia 2000 r. Spółka nabyła od H prawo użytkowania wieczystego kolejnej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi obecnie księgę wieczystą.
Razem z prawem użytkowania wieczystego Spółka nabyła prawo własności budynku magazynu postawionego na nieruchomości o powierzchni 109 m 2. Jako wartość budynku wskazano kwotę 21 000 zł, a jako wartość prawa użytkowania wieczystego - 9 700 zł. Według stron transakcja była zwolniona od podatku od towarów i usług. Budynek został przyjęty do ewidencji środków trwałych z wartością 23 843,30 zł (tekst jedn. wartość netto zakupu plus koszty transakcji). Spółka nie była uprawniona do obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - czynność była zwolniona od podatku od towarów i usług. Ponadto Spółka nie dokonała żadnych nakładów zwiększających wartość budynku.
Spółka prowadziła do końca 2009 r. działalność gospodarczą, która polegała na świadczeniu usług głównie na rzecz H- Kopalni. Spółka wykonywała usługi porządkowo-czystościowe, usługi pralnicze, prowadziła usługi gastronomiczne (bufety) na terenie Kopalni, prowadziła wydawanie indywidualnych środków ochrony, wydawanie posiłków profilaktycznych i mleka a także wykonywała prace budowlane, w szczególności w zakresie instalacji sanitarnych i elektrycznych oraz robót blacharsko - dekarskich.
Po ogłoszeniu upadłości został sporządzony spis inwentarza. Ruchomości należące do Spółki znajdowały się częściowo na nieruchomościach Spółki, a częściowo na terenie należącym do H - Kopalni.
Ruchomości znajdujące się na terenie H zostały już zbyte przed złożeniem niniejszego wniosku z tego względu, że ich przewiezienie na teren Spółki było nieopłacalne, a chęć nabycia wyraziły osoby, które przejęły obowiązku Upadłego wynikające z umów z H w zakresie usług gastronomicznych i wydawania posiłków.
Aktualnie do sprzedania pozostały: ruchomości wymienione pod pozycjami od 1 do 252 oraz 2 samochody osobowe KIA CERES (pozycja 363) oraz Volkswagen Transporter (nr 364), prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz znak towarowy "P". Pozostałe ruchomości stanowią wyposażenie biura oraz umożliwiają prowadzenie działalności w zakresie usług budowlanych i remontowych oraz usług transportowych.
Niezależnie od powyższego znaczna część budynku biurowego jest od 2000 r. wynajmowana na rzecz podmiotów związanych z Kopalnią oraz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarcza.
Odnaleziono następujące dokumenty potwierdzające najem budynku:
umowa najmu z dnia 18 kwietnia 2000 r. (155 m 2)
umowa z 1 lutego 2000 r. z Przedsiębiorstwem Usługowo Handlowym (pow. 114,45 m 2);
umowa z 30.04.01, mowa z 30.12.2003
umowa z 12 kwietnia 2006 r. (pow. 28,10 m 2);
umowa z 30 kwietnia 2002 r. (powierzchnia 40,71 m 2)
umowa z 1 kwietnia 2009 r. (powierzchnia 13,23 m 2)
umowę z 8 czerwca 2009 r. (pow. 28,10 m 2) - od 21 lipca 2009 r. najemcą stała się P.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy faktura wystawiona w związku ze sprzedażą prawa wieczystego użytkowania nieruchomości będzie zawierała jedynie pozycję wskazującą na sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i budynków na nich wybudowanych i jako obrót wskazywać cenę uzyskaną z tytułu sprzedaży budynków i praw użytkowania wieczystego czy też winna ona zawierać 2 pozycje sprzedaż budynków i zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i w każdej pozycji wskazać wartość budynków i wartość praw użytkowania wieczystego osobno.
Zdaniem Wnioskodawcy, faktura wystawiona w związku ze sprzedażą praw użytkowania wieczystego i budynków winna zawierać jedynie jedną pozycję dotyczącą sprzedaży praw użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynków, a jako obrót wskazywać całą kwotę uzyskaną przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży budynków i praw użytkowania wieczystego.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zasady wystawiania faktur reguluje § 5 ust. 1 i 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Przepis ten stanowi co następuje:
ust. 5 Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
stawki podatku;
sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
ust. 7. W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, poza danymi określonymi w ust. 1 pkt 5, wskazuje się również:
symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy powołują ten symbol lub
przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, lub
przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku tę dostawę lub to świadczenie.
W związku z powyższym na podstawie art. 29 ust. 1 jako obrót należy wskazać całą uzyskaną od nabywcy kwotę. Jako nazwę towaru należy wskazać sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i wybudowanych na nich budynków. Jednocześnie na podstawie art. 29 ust. 5 nie zachodzi konieczność wyodrębniania wartości gruntu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Jednocześnie zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego, bowiem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ocena prawna w zakresie opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa oraz w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej wraz z prawem użytkowania wieczystego została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.