IBPP3/443-306/11/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2011 r. (data wpływu 4 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2011 r. (data wpływu 9 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży ambulansu samochodowego o kodzie CN 8703 przerobionego z zarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym samochodu ciężarowego o kodzie CN 8704 - jest prawidłowe.

W dniu 4 marca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży ambulansu samochodowego o kodzie CN 8703 przerobionego z zarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym samochodu ciężarowego o kodzie CN.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 maja 2011 r. (data wpływu 9 maja 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje rozpocząć działalność polegającą m.in. na nabywaniu od krajowych dealerów nowych, ciężarowych samochodów przeznaczonych do transportu towarów. Przeznaczenie wspomnianych samochodów będzie wynikać ze świadectw homologacji. Po zakupie Wnioskodawca będzie je rejestrować zgodnie z posiadanymi dokumentami, tj. jako samochody ciężarowe. Następnie Wnioskodawca będzie je przerabiać (osobiście lub za pośrednictwem osób trzecich) na ambulanse służące wyłącznie do transportu osób i zbywać klientom. Pierwsza rejestracja jako samochód sanitarny będzie dokonywana bądź przez Wnioskodawcę bądź przez Kupujących, którzy będą je przejestrowywać - na podstawie stosownych dokumentów i wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Ponadto w piśmie z dnia 5 maja 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż kupowane od krajowych dealerów samochody ciężarowe będą klasyfikowane do kodu CN 8704. Po zakupie samochody będą rejestrowane zgodnie z posiadanymi dokumentami, tj. jako samochody ciężarowe. Następnie samochody te będą przerabiane (osobiście lub za pośrednictwem osób trzecich) na ambulanse służące wyłącznie do transportu osób (kod CN 8703) i zbywane klientom. Pierwsza rejestracja jako samochód sanitarny będzie dokonywana bądź przez Wnioskodawcę bądź przez Kupujących, którzy będą je przejestrowywać - na podstawie stosownych dokumentów i wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pierwsza sprzedaż ambulansu sanitarnego przeznaczonego do transportu osób, klasyfikowanego do kategorii CN 8703, przerobionego z zarejestrowanego wcześniej na terytorium RP samochodu ciężarowego, a następnie przerejestrowanego na ambulans sanitarny będzie podlegała podatkowi akcyzowemu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym podatkowi temu podlega pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym: a) wyprodukowanego na terytorium kraju, b) od którego nie została zapłacona akcyza.

Ponadto z godnie z art. 100 ust. 4 wspominanej ustawy samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, choć pierwsza sprzedaż dotyczy pojazdu klasyfikowanego jako samochód osobowy, nie można zastosować art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.

W ocenie Wnioskodawcy za powyższym przemawia okoliczność, że podatkowi akcyzowemu podlega pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu niezarejestrowanego. Natomiast sprzedawany przez Wnioskodawcę samochód w chwili sprzedaży będzie już zarejestrowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. Nr 108, poz. 626), zwana dalej "ustawą", określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1 ust. 1).

W myśl art. 3 ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy, samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy, w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Natomiast za sprzedaż samochodu osobowego w rozumieniu ww. ustawy, stosownie do art. 100 ust. 5, uznaje się jego:

Jednakże w myśl art. 100 ust. 3 ww. ustawy jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje rozpocząć działalność polegającą m.in. na nabywaniu od krajowych dealerów nowych, ciężarowych samochodów przeznaczonych do transportu towarów. Przeznaczenie wspomnianych samochodów będzie wynikać ze świadectw homologacji. Kupowane od krajowych dealerów samochody ciężarowe będą klasyfikowane do kodu CN 8704. Po zakupie samochody będą rejestrowane zgodnie z posiadanymi dokumentami, tj. jako samochody ciężarowe. Następnie samochody te będą przerabiane (osobiście lub za pośrednictwem osób trzecich) na ambulanse służące wyłącznie do transportu osób (kod CN 8703) i zbywane klientom. Pierwsza rejestracja jako samochód sanitarny będzie dokonywana bądź przez Wnioskodawcę bądź przez Kupujących, którzy będą je przejestrowywać - na podstawie stosownych dokumentów i wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Analizując powyższe na tle obowiązujących przepisów stwierdzić należy, iż w przedstawionej we wniosku sytuacji Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku akcyzowego.

W sytuacji gdy Wnioskodawca po dokonanym nabyciu samochodów ciężarowych dokona ich rejestracji w tym charakterze, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, to czynności dokonane po tej rejestracji, tj. przerobienie samochodu ciężarowego na samochód osobowy (ambulans) oraz jego przerejestrowanie lub dalsza sprzedaż, nie są już przedmiotem opodatkowania akcyzą, o którym mowa w art. 100 ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowo zauważyć należy, iż kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego klasyfikacji statystycznej wyrobów. Z powyższych przepisów wynika zarazem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego obejmującego również klasyfikację statystyczną wyrobu. Za prawidłową klasyfikację wyrobu odpowiedzialny jest bowiem Wnioskodawca. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.