IBPP3/443-297/09/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 6 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka należy do grupy B. zajmującej się produkcją wyrobów tytoniowych. Działalność Spółki obejmuje zarówno produkcję (na rynek krajowy jak i zagraniczny) jak też działalność marketingową oraz dystrybucyjną.

W chwili obecnej działalność Spółki podzielona jest na dwa piony, czyli część produkcyjną, która znajduje się w J. oraz dział marketingu i sprzedaży, który ma główną siedzibę Warszawie oraz biura regionalne w innych miejscowościach. Dział marketingu i sprzedaży stanowi odrębną część przedsiębiorstwa w strukturach Spółki i ma wyodrębnioną strukturę pracowniczą. Działowi marketingu i sprzedaży dedykowany jest przez personel pomocniczy w postaci dwóch osób z działu informatycznego, trzech osób z działu finansów, jednej osoby z działu administracyjnego oraz dwóch członków zarządu. Dział marketingu i sprzedaży posiada również własne kierownictwo w postaci członków zarządu dedykowanych do tego działu.

Spółka zamierza złożyć wniosek o rejestrację działu marketingu i sprzedaży w Krajowym Rejestrze Sądowym, jako oddziału S (dalej: "Oddział"). Spółka prowadzi dla obu pionów odrębną rachunkowość zarządcza. Dla celów kontrolingu sporządza odrębny bilans dla działu marketingu i sprzedaży, rachunki wyników oraz budżety (plany finansowe).

W praktyce działalność działu marketingu i sprzedaży obejmuje całość funkcji marketingowych i sprzedażowych Spółki na terenie kraju. Dział marketingu i sprzedaży samodzielnie i niezależnie wypełnia te zadania dla Spółki.

W ramach implementacji nowej struktury biznesowej Grupy planuje się rozdzielić działalność produkcyjną od działalności sprzedażowo-marketingowej. W celu realizacji tych zamierzeń, Spółka zamierza dokonać wydzielenia ze swoich struktur opisanego wyżej działu marketingu i sprzedaży poprzez zarejestrowanie go jako Oddziału i następnie wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do odrębnej spółki w zamian za objęcie udziałów w tej spółce przez Wnioskodawcę. Przedmiotem aportu będzie cały Oddział wraz ze związanymi z nim składnikami materialnymi i niematerialnymi, umowami oraz personelem, w tym przeniesionymi do Oddziału pracownikami działu informatycznego, działu finansowego i działu administracyjnego, którzy obecnie dedykowani są działowi marketingu i sprzedaży.

W ramach aportu Oddziału do odrębnej spółki zostanie przeniesiony majątek wykorzystywany przez Oddział, w szczególności:

* prawa i obowiązki wynikające ze stałych umów o współpracy z klientami;

* sprzęt komputerowy;

* samochody wykorzystywane przez pracowników Oddziału;

* oprogramowanie;

* prawa do znaków towarowych;

* prawa i obowiązki wynikające ze stałych umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, najmu, itp. wykorzystywanych przez pracowników Oddziału;

* pozostały sprzęt biurowy, służący do wykonywania zadań przypisanych do Oddziału (środki trwałe, wyposażenie, oprogramowanie komputerowe).

Ponadto, wraz z wymienionymi powyżej składnikami zostaną przeniesione także umowy pracownicze z personelem działu. Pracownicy przejdą do nowej spółki w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.)

W wyniku tej transakcji działalność polegająca na produkcji wyrobów tytoniowych będzie realizowana w dalszym ciągu przez Spółkę, natomiast działalność polegająca na ich marketingu i dystrybucji będzie w całości realizowaną, przez nową Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie zarejestrowanego Oddziału S aportem do odrębnej spółki nie będzie podlegało podatkowi VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane dla celów VAT w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Spółka stoi na stanowisku, że wszelkie czynności odnoszące się do przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa w jakiejkolwiek formie prawnej nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

W konsekwencji, zdaniem Spółki wniesienie zarejestrowanego Oddziału, jako wkładu niepieniężnego do innej spółki będzie czynnością, która nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

Stosownie do art. 6 cyt. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do:

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż wniesienie aportu nie zostało wyłączone z pod zakresu regulacji ustawy o VAT i tym samym wniesienie aportu wino być traktowane jak każda inna dostawa towarów i, co do zasady, będzie opodatkowane podatkiem VAT.

Wyjątkiem od powyższego będzie wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa gdyż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się, m.in., do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane jest w przepisie art. 2 pkt 27e ustaw o VAT, który definiuje je, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w sytuacji wniesienia aportem do odrębnej spółki zarejestrowanego Oddziału Spółki, który spełnia kryteria pozwalające uznać go, na gruncie ustawy o VAT, za zorganizowaną częśc przedsiębiorstwa, to transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Ponadto informuje się, iż ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jak również w zakresie definicji "zorganizowanej części przedsiębiorstwa" na gruncie podatku VAT zawarta zostanie w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.