IBPP3/443-293/13/LŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2013 r. (data wpływu 5 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) oraz pismem z dnia 10 kwietnia 2013 r. (data wpływu 11 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu "..." - jest prawidłowe.

W dniu 5 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu "..."

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 28 marca 2013 r. znak: IBPP3/443-293/13/LŻ oraz pismem z dnia 10 kwietnia 2013 r. (data wpływu 11 kwietnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie osiąga przychodów ze sprzedaży towarów i usług. Wnioskodawca otrzymuje tylko składki członkowski i darowizny na cele statutowe, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Wnioskodawca otrzymuje dotacje na realizację projektów dofinansowywanych ze środków Unii Europejskiej. Interpretacja jest niezbędna jako załącznik do wniosku o płatność w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zakup towarów i usług dokonywanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu dotyczącego działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju objętego PROW 2007-2013 w ramach małych projektów nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT

Ponadto w piśmie z dnia 5 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż nazwa projektu brzmi: "...". Przedmiotem projektu jest budowa atrakcji turysty stycznej wokół zbiornika wodnego, który jest jednocześnie zbiornikiem przeciwpożarowym w miejscowości polegająca na jego ogrodzeniu, wykonaniu utwardzenia kostką brukową części terenu, zakupie grilla ogrodowego stacjonarnego, ław i stołów ogrodowych oraz wznowieniu granic działki. Okres realizacji projektu to 9 sierpnia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r. W efekcie powstać ma miejsce do spędzania wolnego czasu przez wszystkich mieszkańców miejscowości i okolicy oraz będzie stanowiło zaplecze do organizacji imprez kulturalnych.

Wnioskodawca nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7, nie prowadzi działalności gospodarczej a tym samym nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej.

Zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podmioty będące płatnikami podatku od towarów i usług. Wszystkie faktury będą wystawione na Wnioskodawcę. W ramach projektu będą dokonane zakupy materiałów do wykonania ogrodzenia tj. słupki, siatka, podmurówki prefabrykowane, cement, piasek i inne niezbędne do wykonania ogrodzenia, ponadto zakupiony zostanie grill ogrodowy, ławy i stoły ogrodowe, oraz kostka brukowa wraz z materiałem na podbudowę. Zakupiona zostanie również usługa geodezyjna polegająca na wznowieniu granic. Ponadto pozostałe prace montażu urządzeń będą wykonane jako praca społeczna członków stowarzyszenia stanowiąca wkład własny projektu.

Efekty rzeczowe projektu oraz sam zmodernizowany obszar zbiornika będą ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych, jak zresztą jest dotychczas kiedy to zbiornik i teren wokół niego pełni funkcje społeczno rekreacyjne. Korzystanie z efektów projektu będzie bezpłatne.

Dokonywane zakupy towarów i usług nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca pomimo, że nie jest podatnikiem podatku VAT przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług sfinansowanych ze środków Unii Europejskiej.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że nie będąc podatnikiem VAT nie przysługuje mu odliczenie podatku VAT, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana we właściwym Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia. Stowarzyszeniu nie przysługuje w związku z tym prawo do odliczenie podatku VAT z zakupionych w ramach projektu towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawione wyżej regulacje wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pt. "...". Wnioskodawca nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7, nie prowadzi działalności gospodarczej a tym samym nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej. Efekty rzeczowe projektu oraz sam zmodernizowany obszar zbiornika będą ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych, jak zresztą jest dotychczas kiedy to zbiornik i teren wokół niego pełni funkcje społeczno rekreacyjne. Korzystanie z efektów projektu będzie bezpłatne. Zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Dokonywane zakupy towarów i usług nie są związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak również fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu "...".

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie przysługuje odliczenie podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.