IBPP3/443-29/11/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 20 października 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 stycznia 2011 r. (data wpływu 11 i 13 stycznia 2011 r.) oraz z dnia 18 stycznia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 63 dotyczącej jest:

* nieprawidłowe - części niezabudowanej

* prawidłowe - części zabudowanej budynkami i budowlami oraz opodatkowania sprzedaży rzeczy ruchomych.

W dniu 20 października 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 10 i 18 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 63 zabudowanej budynkami i budowlami oraz opodatkowania sprzedaży rzeczy ruchomych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca czynny podatnik podatku od towarów i usług po zakończonym procesie restrukturyzacji posiada zbędny, przeznaczony do sprzedaży majątek, na który składają się nieruchomości.

Prawo wieczystego użytkowania gruntu jednej działki częściowo zabudowanej budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem. Działka o powierzchni 7,5755 ha posiada różne kwalifikacje w ewidencji gruntów:

Łącznie z nieruchomościami sprzedane będą ruchomości z grupy 4-6 ewidencji środków trwałych zakupione w 1991 r.

Pismem z dnia 10 stycznia 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia w następujący sposób:

Prawo wieczystego użytkowania gruntu jednej działki nr: 63 częściowo zabudowanej budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem. Działka o powierzchni 7,5755 ha posiada różne kwalifikacje w ewidencji gruntów:

Łącznie z nieruchomościami sprzedawane są ruchomości z grupy 4-6 ewidencji środków trwałych opisane łącznie z budynkiem i budowlami w załączniku nr 1 (od poz. 16 do poz. 48 zał. nr 1).

Wnioskodawca sprzedał powyższą nieruchomość w dniu 18 listopada 2010 r. w związku z czym prosi o wydanie interpretacji zgodnie ze stanem prawnym na ten dzień.

W załączniku nr 1 Wnioskodawca wskazał:

* Budynek:

liczba porządkowa załącznika:

Data wybudowania: 12 czerwca 1991 r.

Przy budowie nie był odliczany podatek VAT.

Poniesiono nakłady na modernizację, od których odliczono podatek VAT. Nakłady na modernizację nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Data ostatniej modernizacji: 30 listopad 2007 r.

Budynek był wydzierżawiany w okresie od 25 sierpnia 2000 r. do 17 listopada 2010 r.

Budynek jest trwale związany z gruntem.

Podstawa zwolnienia z podatku VAT - art. 43 ust. 1 pkt 10.

* Budowle trwale związane z gruntem:

liczba porządkowa załącznika:

Data nabycia lub wybudowania ww. budowli: 12 czerwca 1991 r.

Przy nabyciu lub budowie ww. budowli nie był odliczany podatek VAT.

Nie poniesiono nakładów na modernizację ww. budowli.

Ww. budowle były wydzierżawiany w okresie od 25 sierpnia 2000 r. do 17 listopada 2010 r.

Ww. obiekty są trwale związane z gruntem.

Podstawa zwolnienia z podatku VAT - art. 43 ust. 1 pkt 10.

* Budowle trwale związane z gruntem:

liczba porządkowa załącznika:

Data nabycia lub wybudowania ww. budowli: 12 czerwca 1991 r.

Przy nabyciu lub budowie ww. budowli nie był odliczany podatek VAT.

Nie poniesiono nakładów na modernizację ww. budowli.

Ww. budowle nie były dzierżawione.

Ww. obiekty są trwale związane z gruntem.

Podstawa zwolnienia z podatku VAT - art. 43 ust. 1 pkt 10a.

* Ruchomości:

liczba porządkowa załącznika:

Data nabycia: 12 czerwca 1991 r.

Przy nabyciu nie był odliczany podatek VAT.

Podstawa zwolnienia z podatku VAT - art. 43 ust. 1 pkt 2.

Rzeczy ruchome od poz. 16 - do 48 były użytkowane przez Wnioskodawcę w okresie od 12 czerwca 1991 r. do 24 sierpnia 2000 r. to jest powyżej pół roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jakie przepisy prawa podatkowego należy przywołać przy sprzedaży nieruchomości, która korzysta ze zwolnienia na podstawie kilku artykułów ustawy.

Jaką stawkę należy zastosować przy sprzedaży ruchomych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo wieczystego użytkowania gruntu działki, w części stanowiącej niezabudowany grunt, z uwagi na kwalifikację jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane i przeznaczone pod zabudowę korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Pozostała część działki określona w ewidencji gruntów jako grunty przemysłowe, w części zabudowanej budynkami i budowlami korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z uwagi na wydzierżawianie jej od 2000 r. Z kolei pozostałe niewydzierzawiane budowle przyjęte do ewidencji środków trwałych w 1991 r. posadowione na przedmiotowej działce korzystają ze zwolnienia z VAT stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10a. Natomiast ruchomości z grupy 4-6 ewidencji środków trwałych zakupione w 1991 r. podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za:

* nieprawidłowe w części sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej części działki nr 63,

* prawidłowe w części sprzedaży prawa użytkowania wieczystego części działki nr 63 zabudowanej budynkami i budowlami oraz opodatkowania sprzedaży rzeczy ruchomych.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010 r., gdyż Wnioskodawca wskazał, iż żąda wydania interpretacji w stanie prawnym obowiązującym w 2010 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Za dostawę towarów ustawodawca uznał również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy).

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast zgodnie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.

Zatem aby stwierdzić czy dostawa części nieruchomości o pow. 2,9795 ha zabudowanej budynkiem i budowlami będzie podlegała opodatkowaniu czy też będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT konieczne jest ustalenie czy obiekty jakim jest zabudowana będą korzystała ze zwolnienia czy też nie.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynku i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca sprzedał w dniu 18 listopada 2010 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem technologicznym KOŚP i budowlami (poz. 2-15). Budynek został wybudowany 12 czerwca 1991 r. Od wydatków poniesionych na wybudowanie przedmiotowego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług bowiem ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zaczęła obowiązywać dopiero w 1993 r. Poniesiono nakłady na modernizację, od których odliczono podatek VAT, ale nakłady na modernizację nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Budynek był wydzierżawiany w okresie od 25 sierpnia 2000 r. do 17 listopada 2010 r.

Budowle (poz. 2-15) zostały nabyte lub wybudowane 12 czerwca 1991 r. Przy nabyciu lub budowie ww. budowli analogicznie jak w przypadku ww. budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie poniesiono nakładów na modernizację ww. budowli. Budowle poz. 2-13 były wydzierżawiane w okresie od 25 sierpnia 2000 r. do 17 listopada 2010 r. Natomiast Budowle poz. 14-15 nie były dzierżawione.

Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż do pierwszego zasiedlenia budynku i budowli wymienionych w poz. 2-13 doszło w momencie ich wydzierżawienia tj. w 2000 r.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i budowli z poz. 2-13 upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem sprzedaż budynku i budowli wymienionych w poz. 2-13 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawcę prawa użytkowania działki nr 63 zabudowanej budynkiem i budowlami wymienionych w poz. 2-13 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast sprzedaż budowli wymienionych w poz. 14-15 nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zostały spełnione przesłanki pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

W tym miejscu należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawcę prawa użytkowania działki nr 63 zabudowanej budowlami poz. 14-15 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z treści wniosku wynika, iż ww. rzeczy ruchome Wnioskodawca nabył 12 czerwca 1991 r. Przy nabyciu rzeczy ruchomych nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego w tym czasie bowiem nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W tym czasie nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Okres używania rzeczy ruchomych przez Wnioskodawcę wyniósł powyżej pół roku tj. od 12 czerwca 1991 r. do 24 sierpnia 2000 r.

Zatem sprzedaż rzeczy ruchomych jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast w kwestii opodatkowania pozostałej działki gruntu niezabudowanej o powierzchni 4,596 ha stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby jednak odpłatna dostawa gruntów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem musi być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę.

Ustawodawca nie sprecyzował, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przedmiotowy rodzaj gruntu. Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.) ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań. Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy. Tam należy szukać wyjaśnienia, czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę. W przypadku jego braku zgodnie z art. 4 ust. 2 tej ustawy określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w celu określenia polityki przestrzennej gminy, w tym lokalnych zasad zagospodarowania przestrzennego, rada gminy podejmuje uchwałę o przystąpieniu do sporządzania studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zwanego dalej "studium". Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych (art. 9 ust. 4).

Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazuje, iż dokonał sprzedaży działki która w części, o powierzchni 4,596 ha była niezabudowana i niezabudowana część działki według studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy położona jest w strefie o przeznaczeniu przemysłowo - usługowym.

Zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej części działki o powierzchni 4,596 ha położonej w strefie o przeznaczeniu przemysłowo - usługowym nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy lecz podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podatku VAT 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

* nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 63 dotyczącej części niezabudowanej,

* prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 63 dotyczącej części zabudowanej budynkami i budowlami oraz opodatkowania sprzedaży rzeczy ruchomych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie:

* sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dwunastu działek według stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010 r.,

* sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 62,

* sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o nr 93 zabudowanej budynkami i budowlami

* zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).