IBPP3/443-256/09/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2009 r. (data wpływu 30 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. (data wpływu 17 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania zaliczek na poczet przyszłej dostawy lokali mieszkalnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zaliczek na poczet przyszłej dostawy dostawą lokali mieszkalnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 czerwca 2009 r. znak IBPP3/443-254/09/AB.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka dokonuje modernizacji lokali mieszkalnych w kamienicy uprzednio nabytej na rynku wtórnym za cenę 1.235.000,00 zł, sklasyfikowanej wg PKOB 112 - budynek o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowy. Nie będzie to środek trwały podlegający amortyzacji w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lecz towar handlowy. Przedmiotowa kamienica została nabyta 25 października 2006 r.. Nabycie nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia zgodnie z ówczesnym rozumieniem art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 poz. 535 z późn. zm.). Kamienica została wybudowana w 1938 r. - była do dnia nabycia cały czas zasiedlona i nie była wyłączona z użytkowania. Od dnia jej nabycia Wnioskodawca prowadzi proces modernizacyjny (kamienica nie jest zamieszkała). Zatem bieżące wyodrębnienie i sprzedaż poszczególnych lokali, w opinii Wnioskodawcy, stanowić będzie "pierwsze zasiedlenie". Wnioskodawca będzie wyodrębniał w kamienicy lokale, nie były one wcześniej wyodrębnione.

Wydatki poniesione na ulepszenie poszczególnych lokali w kamienicy, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyniosły do dnia 31 grudnia 2008 r. 661.988,07 zł co stanowi ok. 35 % wartości początkowej. W stosunku do tych wydatków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem Wnioskodawca dokonywał ww. zakupów dla potrzeb działalności zwolnionej z opodatkowania w okresie do 31 grudnia 2008 r. inna była wówczas definicja pierwszego zasiedlenia. Przyjęte kwoty zaliczek - do dnia 31 grudnia 2008 r. - na poczet przyszłej ceny niektórych lokali mieszkalnych zostały wykazane z stawką VAT "zwolnioną" w powołaniu na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym w tamtym okresie.

Przyjęte zaliczki dotyczą trzech z 18 lokali mieszkalnych w kamienicy, co stanowi 17,15 % udziału powierzchni użytkowej tych mieszkań w całości powierzchni użytkowej kamienicy. Nadto przyjęte zaliczki są jedynie częściowymi wpłatami na poczet ceny mieszkania. Na lokal mieszkalny nr 2.1 wpłacono 10 % ceny, na lokal mieszkalny nr 3.3 wpłacono 95 % ceny a na lokal mieszkalny nr 5.1 wpłacono 71 % ceny.

Spółka przewiduje, że od dnia 1 stycznia 2009 r. do końca okresu modernizacji nakłady na dokończenie procesu modernizacji nie przekroczą kwoty 370.500,00 zł tj. 30 % wartości początkowej tego obiektu; w stosunku do których Wnioskodawca miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy VAT).

Do dnia sporządzenia wniosku Spółka nie dokonała ostatecznej sprzedaży żadnego z lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyjęte kwoty zapłat (zaliczek oraz końcowej zapłaty) za lokale mieszkalne należy w myśl znowelizowanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT opodatkować wg zwolnionej stawki VAT w okresie po 1 stycznia 2009 r....

Zdaniem Wnioskodawcy winien on zastosować stawkę VAT "zwolnienie" z powołaniem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Podatek VAT, od poniesionych do dnia 31 grudnia 2008 r., zakupów inwestycyjnych nie był odliczany, gdyż w myśl obowiązujących przepisów związane były ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT. W myśl obowiązującego wówczas art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Zgodnie z znowelizowanym art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jeżeli sprzedaż nieruchomości dokonywana jest przed pierwszym zasiedleniem lub w ciągu 2 lat od daty tego zasiedlenia, to możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z VAT, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

W stosunku do nakładów poniesionych do dnia 31 grudnia 2008 r. nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (warunek 1 w tym zakresie został spełniony). Natomiast nakłady poniesione od dnia 1 stycznia 2009 r., w stosunku do których Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przekroczą kwoty 30 % wartości początkowej tych obiektów. Zatem Spółka spełnia oba warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z cyt. wyżej przepisów wynika, że towarem dla celów podatku od towarów i usług jest również lokal mieszkalny.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca zwolnił od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które miały być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczyło części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumieć należało budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Natomiast pod pojęciem pierwszego zasiedlenia w powyższym stanie prawnym, na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należało rozumieć wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca 25 października 2006 r. nabył kamienicę która została wybudowana w 1938 r. i od dnia nabycia była cały czas zasiedlona i nie była wyłączona z użytkowania. Od momentu jej nabycia Wnioskodawca przeprowadził modernizację w przedmiotowej kamienicy, w której to będzie wyodrębniał poszczególne lokale celem ich sprzedaży. W okresie do 31 grudnia 2008 r. Wnioskodawca otrzymał zaliczki na poczet przyszłej dostawy lokali mieszkalnych. Do dnia sporządzenia wniosku Wnioskodawca nie dokonywał dostawy lokali.

O tym czy zaliczka na poczet przyszłej dostawy lokalu pobrana w okresie do 31 grudnia 2008 r. była zwolniona od podatku od towarów i usług decydowało czy w stanie prawnym obowiązującym w ww. okresie, przyszła dostawa dotyczyła lokali mieszkalnych, które były już uprzednio zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub zamieszkane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kamienica będąca obiektem budownictwa mieszkalnego PKOB 112, wybudowana w 1938 r. była do dnia nabycia zasiedlona.

W związku z powyższym w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. dostawa lokali mieszkalnych zasiedlonych lub zamieszkałych korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak wynika z wniosku dostawa ww. lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 7 ust. 1 miała nastąpić w przyszłości, jednakże na poczet tej dostawy Wnioskodawca w 2008 r. otrzymał zaliczki. W związku z powyższym, w odniesieniu do pobranych zaliczek będzie miał zastosowanie przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT w myśl którego jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Cyt. wyżej przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT przewiduje bowiem powstanie obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania części należności np. zaliczki, chociaż nie wystąpił jeszcze przedmiot opodatkowania - dostawa towaru rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w wyniku której zostanie nabywcy wydany towar.

W związku z powyższym zaliczki otrzymane w okresie do 31 grudnia 2008 r. na poczet przyszłej dostawy lokali mieszkalnych, które były wcześniej zasiedlone lub zamieszkane korzystają również ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.

Należy zauważyć, że począwszy od 1 stycznia 2009 r. ustawodawca wprowadził specjalne zwolnienia przewidziane dla dostawy nieruchomości, w tym również nieruchomości lokalowych takich jak te będące przedmiotem wniosku.

W odniesieniu do dostawy budynków, budowli i ich części wprowadzono dwa zwolnienia podatkowe.

Pierwsze z nich dotyczy dostawy ww. nieruchomości innych niż w ramach pierwszego zasiedlenia lub krótko po nim.

Drugie z tych zwolnień obejmuje dostawę innych budynków, budowli i ich części niż obiekty objęte pierwszym ze zwolnień.

Pierwsze z ww. zwolnień określone zostało w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata. Na uwagę zasługuje fakt, że przepisy od 1 stycznia 2009 r. pierwszym zasiedleniem jest także wydanie budynku (jego części - lokalu) po ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Z treści ww. przepisów wynika również, że dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia czy dostawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i jaki był jego zakres.

Drugie ze zwolnień odnoszących się do dostawy budynków, budowli i ich części regulują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ww. ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie do takich dostaw nieruchomości budowlanych i lokalowych, które nie mogą być objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy tj. w przypadku gdy będą sprzedane w ramach pierwszego zasiedlenia, bądź w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Jednakże przy spełnieniu warunków, że:

* w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

* dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki - to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, powyższe nie ma jednak znaczenia, jeżeli budynki, budowle i ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności podatkowych przez co najmniej 5 lat.

Zauważyć należy, iż ustawodawca zmieniając od 1 stycznia 2009 r. zakres zwolnień związanych z dostawami budynków, budowli i ich części, nie wprowadził żadnych przepisów przejściowych. Dlatego też dostawa tych towarów następująca po dniu 31 grudnia 2008 r. oceniana jest na nowych zasadach. Nie ma znaczenia, kiedy budynek, budowla lub ich część została nabyta, wybudowana względnie ulepszona.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 25 października 2006 r. nabył kamienicę, sklasyfikowaną wg PKOB do grupowania PKOB 112 - budynek o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowy, celem wyodrębnienia lokali mieszkalnych, które będą przedmiotem dostawy.

Od dnia nabycia przedmiotowej kamienicy Wnioskodawca prowadzi prace modernizacyjne, przy czym wydatki na ulepszenie poszczególnych lokali, które będą przedmiotem dostawy wyniosły w dacie do 31 grudnia 2008 r. 661.988,07 zł tj. około 35% wartości początkowej. Ponadto Wnioskodawca przewiduje, że od dnia 1 stycznia 2009 r. do końca okresu modernizacji nakłady na dokończenie procesu modernizacji nie przekroczą kwoty 370.500,00 tj. 30% wartości początkowej tego obiektu i w stosunku do których Wnioskodawca miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem przyszła dostawa lokali mieszkalnych wg stanu prawnego obowiązujacego w 2009 r. następować będzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Bowiem wydanie lokalu mieszkalnego nabywcy nastąpi po ich ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej. Należy zauważyć, że nie znajdzie również zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ, wartość nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na ulepszenie wyniosła ponad 30% wartości początkowej a Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na przedmiotowe lokale w części dotyczących wydatków poniesionych w 2009 r.

Jak wynika z wniosku na poczet przyszłej dostawy ww. lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 7 ust. 1 Wnioskodawca w 2009 r. otrzymał zaliczki. W związku z powyższym, w odniesieniu do pobranych zaliczek będzie miał zastosowanie cyt. wyżej przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT który przewiduje powstanie obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania części należności np. zaliczki, chociaż nie wystąpił jeszcze przedmiot opodatkowania - dostawa lokalu rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel, w wyniku której zostanie nabywcy wydany lokal.

W związku z powyższym zaliczki otrzymane w okresie od dnia 1 stycznia 2009 r. na poczet przyszłej dostawy lokali mieszkalnych, podobnie jak przyszła dostawa lokali mieszkalnych nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Stosownie do art. 41 ust. 2 i ust. 12 do 12c ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) obowiązującego od 1 grudnia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, iż zaliczki otrzymane w dacie od 1 stycznia 2009 r. na poczet przyszłej dostawy lokali mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT właściwej dla przyszłej dostawy lokali mieszkalnych będących przedmiotem wniosku.

Należy jednocześnie podkreślić, że zaliczka nie tworzy samodzielnego bytu podatkowego, lecz jest ściśle związana z dostawą konkretnego towaru i nie można rozpatrywać jej jako czynności "oderwanej" od sprzedaży. Nie jest ona dodatkową czynnością, lecz jest integralnie związana ze sprzedażą towaru, na poczet której została uiszczona. W przypadku zaliczek ustawa określa jedynie inny moment powstania obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży dokonywanej bez pobrania zaliczki.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.